預(yù)付卡改革實(shí)施時(shí)間較短，但筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)這一政策的理解仍存在一些誤區(qū)。針對(duì)納稅引發(fā)的諸多質(zhì)疑，筆者對(duì)預(yù)付卡尚存的誤區(qū)闡述如下:

誤區(qū)一:預(yù)付卡只能在消費(fèi)者消費(fèi)后稅前扣除

金融事務(wù)

總局關(guān)于勞改營(yíng)改造系統(tǒng)改革中收繳管理若干問(wèn)題的新聞稿(國(guó)家院

金融事務(wù)

該局2016年第53號(hào)新聞稿明確規(guī)定，巴基斯坦買(mǎi)家和特定客戶在整個(gè)過(guò)程中只能獲得一次

稅率

普通發(fā)票，在購(gòu)卡過(guò)程中，以“無(wú)銷售行為的非應(yīng)稅項(xiàng)目”編碼方式取得601“預(yù)付卡銷售刷卡”

稅率

普通發(fā)票，但不允許在消費(fèi)環(huán)節(jié)再次取得稅率發(fā)票。

有人認(rèn)為預(yù)付卡只有在特定消費(fèi)者使用時(shí)才能稅前扣除。筆者認(rèn)為，在處置預(yù)付卡時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行稅前扣除。公司取消了報(bào)紙

1.給客戶買(mǎi)卡，維護(hù)供應(yīng)鏈。

中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡，作為招待費(fèi)用送給客戶。這個(gè)物理屬性屬于

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

基本概念中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是廣義的，應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票及相關(guān)禮品明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除。

2.買(mǎi)卡作為促銷手段，送給客戶。

中小企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡并出售時(shí)，會(huì)作為禮品贈(zèng)送給客戶。比如一定金額的預(yù)付卡，要達(dá)到一定的營(yíng)業(yè)額才能給。此時(shí)，購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)獲得的發(fā)票及相關(guān)禮品明細(xì)，應(yīng)按稅前銷售費(fèi)用扣除。

3.購(gòu)卡作為社會(huì)福利發(fā)放給員工。

中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡作為節(jié)日社會(huì)福利發(fā)放給員工，屬于集體福利的實(shí)物性質(zhì)，應(yīng)憑購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票及相關(guān)禮品明細(xì)，按職工稅前福利費(fèi)扣除。

4.自己買(mǎi)消費(fèi)者。

一些中小企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)，購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡自用，應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)和價(jià)格作為稅前扣除。但這種情況不能在購(gòu)卡過(guò)程中通過(guò)發(fā)票稅前扣除，應(yīng)該在具體消費(fèi)過(guò)程中通過(guò)相關(guān)收據(jù)稅前扣除。

筆者認(rèn)為中小企業(yè)在發(fā)行預(yù)付卡時(shí)已經(jīng)完成了預(yù)付卡的處置。以贈(zèng)送預(yù)付卡給客戶為例，中小企業(yè)要等客戶持卡并獲得客戶詳細(xì)資料后才能稅前扣除。在類似的情況下，納稅給客戶乳制品時(shí)，在客戶可以食用后，如何計(jì)入招待費(fèi)？這和贈(zèng)送禮品卡是一樣的。明白了。但預(yù)付卡用于自用的，要在具體消費(fèi)環(huán)節(jié)稅前扣除，因?yàn)橹挥凶杂玫木唧w消費(fèi)者才是具體的處置環(huán)節(jié)。

誤區(qū)二:取得“非應(yīng)稅發(fā)票”不能稅前扣除

根據(jù)商務(wù)部53 (2016)號(hào)文件的明確規(guī)定，在銷售預(yù)付卡的過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)者只能獲得普通發(fā)票，不得征稅。有人認(rèn)為因?yàn)橘?gòu)卡下游沒(méi)有稅，所以上游不能稅前扣除。

我相信:

商務(wù)部2016年新聞稿53號(hào)文件明確規(guī)定，在特定消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是為了避免重復(fù)取得發(fā)票進(jìn)行稅前扣除的問(wèn)題，但并不是說(shuō)不允許稅前扣除。沒(méi)有任何文件明確規(guī)定，只有上一環(huán)節(jié)繳納了稅率的發(fā)票才能作為稅前扣除的證據(jù)。類似的情況，比如銷售免稅產(chǎn)品，開(kāi)具免稅發(fā)票購(gòu)買(mǎi)，可以稅前扣除。而且預(yù)付卡只在預(yù)購(gòu)環(huán)節(jié)繼續(xù)未付，然后在具體銷售環(huán)節(jié)還是要交稅的。

預(yù)付卡購(gòu)買(mǎi)中取得的“免稅”發(fā)票可以確認(rèn)中小企業(yè)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)行為，并可以在預(yù)付卡具體處置中與其他材料一起稅前扣除。