案例:

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱“A本公司”)通過招標、拍賣、掛牌等方式獲得了一個舊城改造項目，并支付了1億元的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用款。之后，A公司獲得了2000萬元的農(nóng)地租賃退款。那么，在政府聯(lián)合補貼的原則下，會計和企業(yè)所得稅如何區(qū)別對待呢？

案例一:根據(jù)公司與政府機構(gòu)的約定，返還是對高新技術(shù)企業(yè)的2000萬元獎勵，資金不指定專項使用

會計處理:

《企業(yè)會計準則第1號——政府補貼》第4條規(guī)定，政府補貼分為與資本相關(guān)的政府補貼和與利潤相關(guān)的政府補貼。與利潤相關(guān)的政府補貼是指與資本相關(guān)的政府補貼以外的政府補貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動相關(guān)的政府補貼，應當根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的業(yè)務本質(zhì)，計入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)的政府補貼，應當計入企業(yè)外部費用。按照A的規(guī)定，公司獲得的高新技術(shù)獎勵，應確認為與利潤相關(guān)的政府補貼，與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)，應計入營業(yè)外收入。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

貸款:業(yè)務外收入2000萬元

所得稅處理:

根據(jù)司法部的說法，國家研究所

金融事務

《關(guān)于企業(yè)所得稅專項用作財政資金處理困難問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從天津市縣級以上人民政府財政部門和部門取得的應計入總收入的財政資金，同時滿足下列前提條件的，可視為非應稅收入，在計算應納稅所得額時從總收入中扣除:

1、企業(yè)能提供規(guī)定的專項資金撥付文件；

2.財政部門或其他撥付資金的政府機構(gòu)有專項資金用于資金管理，或在管理工作中明確要求注冊外資公司的；

3.企業(yè)應當對資金和資金發(fā)生的費用分別進行審計。

符合規(guī)定A公司獲得的高新技術(shù)獎勵不滿足免稅收入的前提，需計算繳納企業(yè)所得稅500萬元(500=2000*25%)。

案例二:政府將退還的耕地轉(zhuǎn)讓費作為對公司建設項目市政當局公共設施的補貼

會計處理:企業(yè)

會計準則

《政府補貼一號》第四條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補貼，是指企業(yè)通過其他方式購買、建造或形成長期資本所獲得的政府補貼。第八條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補貼，應當沖減相關(guān)資本的溢價商業(yè)價值或者確認為遞延利潤。與資本相關(guān)的政府補貼確認為遞延利潤的，應當在注冊外資公司的資本存續(xù)期內(nèi)，以適當、系統(tǒng)的方式分階段計入各公司。

a公司獲得的財務回報屬于對開發(fā)產(chǎn)品的補償，因此應確認為與資本相關(guān)的政府補貼，成本的溢價商業(yè)價值應抵消2000萬元。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

借:發(fā)達產(chǎn)品——市政設施和公共設施——2000萬

所得稅處理:甲公司取得的財務資金與企業(yè)一致

會計準則

的規(guī)定不應計入收入，故國稅發(fā)〔2011〕70號文件的規(guī)定不適用。正確的

所得稅

負面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的“開發(fā)產(chǎn)品”注冊外資公司的生產(chǎn)成本來實現(xiàn)的。

案例三:政府將用返還的現(xiàn)金補貼甲方的拆遷補償

會計處理:

《企業(yè)會計準則第1號——政府補貼》第4條規(guī)定，政府補貼分為與資本相關(guān)的政府補貼和與利潤相關(guān)的政府補貼。與利潤相關(guān)的政府補貼是指與資本相關(guān)的政府補貼以外的政府補貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動有關(guān)的政府補貼，應當根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的業(yè)務本質(zhì)，計入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費用。a公司取得的財務回報用于補償發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此應沖抵農(nóng)用地成本。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

借款:成本-農(nóng)用地生產(chǎn)成本-拆遷補償-2000萬

所得稅處理:

一、根據(jù)《企業(yè)會計準則》，公司取得的財務資金不應計入收入，因此也不適用財稅[2011]70號文件的規(guī)定

所得稅

在某種程度上，負面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)售出的“開發(fā)產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本來實現(xiàn)的。

案例四:公司藍線內(nèi)建療養(yǎng)院，建成后移交政府，財政返還作為療養(yǎng)院建設項目支出

會計處理:

《企業(yè)會計準則第16號——政府補貼》第五條規(guī)定，下列事項適用其他相關(guān)會計準則: (一)企業(yè)從政府取得的用于經(jīng)濟發(fā)展的自然資源，與銷售產(chǎn)品或者提供公共服務等娛樂活動有關(guān)，是企業(yè)產(chǎn)品或者公共服務的對價或者對價的樞紐的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收益》等相關(guān)會計準則。a、公司在建工程療養(yǎng)院時，獲得政府為注冊外資公司支付的2000萬元，發(fā)生的生產(chǎn)成本為1800萬元。應當認為，獲取自然資源用于經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)提供公共服務有關(guān)，不屬于無償從政府獲得的收入。因此，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收益》，將其計入主營業(yè)務收入。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

貸款:主要收入2000萬

借:主要生產(chǎn)成本1800萬

貸款:開發(fā)1800萬件產(chǎn)品

所得稅處理:

注冊外資公司甲，收入200萬元，計算繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)