近日，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)部分表單樣式及填報說明的公告》(以下簡稱《公告》)，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》(國家稅務總局公告2017年第54號發(fā)布、以下簡稱《年度納稅申報表(A類，2017年版)》)進行部分修訂?，F(xiàn)對有關內容解讀如下：

?

　　一、申報表修訂背景

?

　　2018年以來，財稅部門相繼發(fā)布了促進實體經(jīng)濟發(fā)展、支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等多個方面的企業(yè)所得稅政策，如：大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍，大幅提高企業(yè)新購入儀器設備稅前扣除上限，將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點范圍擴大到全國，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限由5年延長至10年，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額與高新技術企業(yè)的限額統(tǒng)一，提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例等。為全面落實各項企業(yè)所得稅政策，進一步減輕納稅人的辦稅負擔，在征求各方意見的基礎上，稅務總局決定對《年度納稅申報表(A類，2017年版)》進行部分修訂。

?

　　二、申報表修訂思路

?

　　本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及16張正式表單或填報說明。其中，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000，原《基礎信息表》)等4張表單調整幅度較大，其余表單僅對樣式或填報說明進行局部調整或優(yōu)化。主要修訂思路如下：

　　(一)落實政策要求

　　根據(jù)企業(yè)所得稅相關政策，修訂《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)、《境外分支機構彌補虧損明細表》(A108020)9張表單。

　　(二)簡并優(yōu)化表單

　　在不增加納稅人填報負擔的基礎上，對封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)、《納稅調整項目明細表》(A105000)、《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107041)、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)4張表單相關項目進行優(yōu)化、整合。

　　(三)解決實際問題

　　根據(jù)實際填報情況和反饋建議，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)、《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)3張表單的填報說明進行局部修訂。

?

　　三、申報表具體修訂情況

?

　　(一)大幅度修訂的表單

　　1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)

　　集成基礎信息，將原分布在附表中的基礎信息整合到本表，方便納稅人填報;優(yōu)化填報方式，調整和補充填報項目，增強申報信息的完整性;修改表單名稱，將原《企業(yè)基礎信息表》名稱調整為《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》，明確基礎信息表的用途。

　　2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)將資產(chǎn)損失相關資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，結合后續(xù)管理的需要，對表單行次進行了重新設計。

　　3.《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)等文件將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限由5年延長至10年的規(guī)定，在表單中增加“前六年度”至“前十年度”行次，滿足高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的填報需要;增加“彌補虧損企業(yè)類型”等列次，同時將原表單中的“以前年度虧損已彌補額——前四年度”等5列簡并為“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境內所得彌補”和“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境外所得彌補”2列。

　　4.《境外分支機構彌補虧損明細表》(A108020)

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)等文件將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限由5年延長至10年的規(guī)定，為降低本表填報難度，將“以前年度結轉尚未彌補的實際虧損額”和“結轉以后年度彌補的實際虧損額”項目，由原各6列精簡為各1列，不再要求納稅人分年度填報明細情況。

　　(二)局部調整的表單

　　1.《納稅調整項目明細表》(A105000)

　　將第41行“(五)有限合伙企業(yè)法人合伙方應分得的應納稅所得額”修訂為“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額”，使表述方式更為精準;為與修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號發(fā)布，以下簡稱“新收入準則”)銜接，修訂第44行“六、其他”的填報說明，明確執(zhí)行新收入準則納稅人的填報規(guī)則。

　　2.《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)

　　修訂第2行第5列“股權激勵\稅收金額”的填報規(guī)則，規(guī)定第2行第5列按第2行第2列金額填報;修訂第5行第5列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費\稅收金額”與第5行第7列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費\累計結轉以后年度扣除額”的表間關系，規(guī)定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規(guī)定扣除率后的金額，與第5行第2+4列金額的孰小值填報，第5行第7列按第5行第2+4-5列金額填報。

　　3.《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)等文件的規(guī)定，將原表單中的第11行至第13行整合為1行，減少填報項目;將附列資料“全民所有制改制評估增值政策資產(chǎn)”名稱修訂為“全民所有制企業(yè)公司制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)”，使表述方式更為精準。

　　4.《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)

　　根據(jù)政策變化情況，調整了免稅收入相關填報項目的內容和行次。

　　5.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)

　　將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中;根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。

　　6.《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)

　　根據(jù)《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2018〕27號)規(guī)定，增加“七、線寬小于130納米的集成電路生產(chǎn)項目”和“八、線寬小于65納米或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項目”兩項內容。

　　7.《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)

　　整合“受災地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅”政策的填報行次;根據(jù)《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于將服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2018〕44號)規(guī)定，將第20行項目名稱修訂為“二十、服務貿易類技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”;根據(jù)《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2018〕27號)規(guī)定，增加“二十六、線寬小于130納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅”和“二十七、線寬小于65納米或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅”兩項內容。

　　8.《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107041)

　　將原表單“基本信息”的部分項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中。

　　9.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)

　　將原表單“基本信息”的部分項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中;調整“減免方式”“獲利年度\開始計算優(yōu)惠期年度”項目的填報方式。

　　10.對以上相關表單的填報說明進行了相應修訂。

　　(三)僅填報說明進行修訂的表單

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)

　　為與《財政部關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號)規(guī)定銜接，修訂“利潤總額計算”部分的填報說明，明確采用一般企業(yè)財務報表格式(2018年版)的納稅人相關項目的填報規(guī)則;規(guī)范分支機構(須進行完整年度納稅申報且按比例納稅)第31行“實際應納所得稅額”的填報規(guī)則;根據(jù)附表的調整情況，對表間關系進行了相應調整。

　　2.《投資收益納稅調整明細表》(A105030)

　　為與修訂后的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號發(fā)布)、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》(財會〔2017〕8號發(fā)布)、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號發(fā)布)、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會〔2017〕14號發(fā)布)(以上四項簡稱“新金融準則”)相關規(guī)定銜接，修訂第9行“九、其他”的填報說明，明確執(zhí)行新金融準則納稅人本行的填報規(guī)則。

　　3.《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)

　　明確選擇“不分國(地區(qū))不分項”境外所得抵免方式的納稅人，不再填報第1列“國家(地區(qū))”;將第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”的填報規(guī)則修訂為：填報表A108030第13列金額。

　　(四)對其他內容進行優(yōu)化

　　1.封面

　　將“納稅人統(tǒng)一社會信用代碼(納稅人識別號)”修訂為“納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)”，刪除“法定代表人(簽章)”等項目，與其他稅種申報表保持一致。

　　2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》

　　對填報表單的選擇方式進行優(yōu)化，將原“選擇填報情況”修訂為“是否填報”，刪除原“不填報”列;根據(jù)各表單名稱調整情況對“表單名稱”項目進行了相應調整。

?

　　四、實施時間

?

　　《公告》適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則調整。