利息稅最初是增值稅的政策中明確規(guī)定的，即納稅人通過扣除已明確規(guī)定的工程價(jià)款后支付給其他納稅人的總價(jià)和額外費(fèi)用來計(jì)算計(jì)稅方法。營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的費(fèi)用，按照明確規(guī)定作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，從銷項(xiàng)稅額中扣除。但由于原增值稅利息稅抵扣范圍較寬，營(yíng)改增后很多企業(yè)仍保留利息稅。

幾個(gè)星期。

邊肖用幾個(gè)例子向你展示如何計(jì)算利息稅。

2017年1月，甲購(gòu)買乙公司(HKEx)1萬股，每股10元出售，并支付相關(guān)利息2000元。2017年5月，甲以每股15元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了公司5000股股份。那么，a公司轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)該如何繳納增值稅呢？

指導(dǎo)意見和說明:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面開展增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕徐州代理記賬公司36號(hào))，銷售價(jià)格扣除進(jìn)價(jià)后轉(zhuǎn)讓的國(guó)際金融產(chǎn)品金額為銷售金額。

甲公司應(yīng)繳納的增值稅為:(15-10)* 5000(1+6%)* 6% = 1415.09元

注:購(gòu)買公司股份支付的相關(guān)利息不計(jì)入購(gòu)買價(jià)格，在計(jì)算國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓銷售時(shí)不能扣除。

旅游公司是增值稅的一般納稅人。2017年5月，賺取不含稅旅游收入100萬元，支付住宿費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)共計(jì)40萬元，向其他接待旅游觀光的中小企業(yè)支付旅游費(fèi)用20萬元。以上費(fèi)用均已取得普通發(fā)票。那么如何確定該公司此次旅游的應(yīng)稅銷售額呢？

政策指引:根據(jù)《中華人民共和國(guó)司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，試點(diǎn)納稅人在扣除向其他接受旅游服務(wù)的中小企業(yè)支付的住宿、餐飲、交通、簽證、入場(chǎng)費(fèi)和旅游費(fèi)用金額后，可以選擇獲得提供旅游服務(wù)的全價(jià)和額外費(fèi)用。

納稅人選擇利息稅的，應(yīng)稅銷售額為:100-40-20=40(萬元)

納稅人不選擇利息稅的，按照總價(jià)和額外費(fèi)用確定銷售金額，應(yīng)稅銷售金額為100萬元。

某大廈A公司是增值稅一般納稅人。2017年8月1日，甲公司承接了甲的建設(shè)項(xiàng)目，采用粗計(jì)稅。項(xiàng)目建成后，不含稅銷售額為100萬元，其中30萬元外包給了另一棟樓b公司，請(qǐng)問A公司的這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？

指導(dǎo)意見和說明:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2016]徐州代理記賬公司016號(hào))的明確規(guī)定，試點(diǎn)納稅人以簡(jiǎn)單計(jì)稅方式為建筑物提供公共服務(wù)的，以扣除外包款后的總價(jià)和額外成本為銷售額。

由于該建筑物的稅額計(jì)算方式比較粗糙，銷售金額按照利息確定，計(jì)稅金額按照3%的稅率計(jì)算:

(100-30)*3%=2.1(萬元)

但如大廈A公司采用一般計(jì)稅方法，則以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售金額計(jì)算應(yīng)納稅額，銷售金額不按利息確定，即應(yīng)納稅額為:

100*10%=10(萬元)(注:2018年5月1日后，稅率由11%調(diào)整為10%)

對(duì)于國(guó)際金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格后的金額即為銷售金額。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第一條第(三)項(xiàng)第三項(xiàng)

徐州代理會(huì)計(jì)公司

以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代其支付的中央政府基金會(huì)或行政事業(yè)性收費(fèi)后的金額為銷售金額。

——《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第(3)項(xiàng)，第4項(xiàng)，第1條

(一)經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或中華人民共和國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃公共服務(wù)，取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除已付貸款(包括外匯儲(chǔ)備貸款和港幣貸款)、發(fā)行票據(jù)貸款和購(gòu)置稅后的貨車，金額為銷售額。

(2)經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或中華人民共和國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供投資售后服務(wù)租回公共服務(wù)，所得價(jià)款及額外費(fèi)用(不含利息)從內(nèi)部支付的貸款(含外匯儲(chǔ)備貸款、港幣貸款)及作為銷售發(fā)放票據(jù)貸款后的金額中扣除。

(3)根據(jù)2016年4月30日末簽訂的有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)回租合同，試點(diǎn)納稅人可繼續(xù)按照合同到期前提供的有形財(cái)產(chǎn)融資租賃公共服務(wù)繳納增值稅。

對(duì)于繼續(xù)按有形財(cái)產(chǎn)融資租賃公共服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或中華人民共和國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)，徐州簿記公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日終了簽訂的有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)回租合同，合同到期前提供的有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)回租公共服務(wù)可以選擇下列方法之一計(jì)算銷售額:

(1)向承租方收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款利息后，以及內(nèi)部支付的貸款(包括外匯儲(chǔ)備貸款、港幣貸款)和已發(fā)行票據(jù)的金額，視為銷售。

納稅人提供有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)和租回公共服務(wù)，在計(jì)算當(dāng)期銷售金額時(shí)可以扣除的價(jià)格利息為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)收取的利息。沒有書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期收取的特定利息。

試點(diǎn)納稅人提供有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)和租回公共服務(wù)，向承租人收取的有形財(cái)產(chǎn)價(jià)款利息不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。

②向承租人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除已付貸款(包括外匯儲(chǔ)備貸款、港幣貸款)和發(fā)行票據(jù)貸款后，即為銷售金額。

(四)經(jīng)中華人民共和國(guó)商務(wù)部授權(quán)、國(guó)家研究院經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資產(chǎn)達(dá)到1.7億元的，從符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的1月起，按照上述第(一)、(二)、(三)點(diǎn)執(zhí)行；如果2016年5月1日后實(shí)收資產(chǎn)未達(dá)到1.7億元，但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元，則仍可在2016年7月31日年末按上述(1)、(2)、(3)點(diǎn)明確執(zhí)行。2016年8月1日后開展的融資租賃和投資售后服務(wù)回租業(yè)務(wù)，不符合上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)

——《中華人民共和國(guó)司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第5項(xiàng)，第3項(xiàng)，第1條

鐵路運(yùn)輸中小企業(yè)的銷售不包括收取的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和為其他鐵路運(yùn)輸中小企業(yè)銷售火車票收取和轉(zhuǎn)讓的價(jià)格。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第一條第(三)項(xiàng)第六項(xiàng)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人為貨場(chǎng)提供公共服務(wù)，其獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除支付給徐州簿記公司托運(yùn)人的保險(xiǎn)費(fèi)后，即為銷售金額。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第(3)項(xiàng)，第七項(xiàng)，第一條

提供旅游服務(wù)的納稅人可以選擇所獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除旅游服務(wù)購(gòu)買者支付給其他單位或一人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)和旅游費(fèi)用，以及支付給其他接受旅游的中小企業(yè)的旅游費(fèi)用。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第(3)項(xiàng)，第八項(xiàng)，第一條

——《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，附件2，第(3)項(xiàng)，第九項(xiàng)，第一條

房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)普通納稅人出售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，扣除農(nóng)用地出讓時(shí)支付給政府機(jī)構(gòu)的農(nóng)用地價(jià)格后的金額為銷售金額。

舊房地產(chǎn)項(xiàng)目是指《建設(shè)工程施工許可證》注明合同開工日期為2016年4月30日的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))補(bǔ)充2第一條第(三)項(xiàng)第10、

(1)一般納稅人在2016年4月30日年末出售取得的資產(chǎn)(不含自建)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。徐州簿記公司以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用減去取得資產(chǎn)時(shí)的資產(chǎn)或股份的購(gòu)買市場(chǎng)價(jià)格作為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在資產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的資產(chǎn)(不含自建資產(chǎn))時(shí)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售金額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照5%的預(yù)征收率，從取得的總價(jià)和額外費(fèi)用中減去取得資產(chǎn)或股份時(shí)的購(gòu)買市場(chǎng)價(jià)格，預(yù)繳稅款后，向主管機(jī)關(guān)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)零星納稅人出售其取得的(不含自建)資產(chǎn)(不含集體工商戶出售購(gòu)買的房屋和他人出售的資產(chǎn))時(shí)，以取得資產(chǎn)時(shí)扣除該資產(chǎn)或股份的購(gòu)買市場(chǎng)價(jià)格后的金額為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在資產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(4)他人出售取得的資產(chǎn)(不含自建)(不含其購(gòu)買的房屋)時(shí)，出售金額為取得的價(jià)款及額外費(fèi)用總額減去取得資產(chǎn)時(shí)該資產(chǎn)或股份的購(gòu)買市場(chǎng)價(jià)格，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(5)僅適用于廣東省蘇州市海淀區(qū)、廣州市:個(gè)人出售已購(gòu)買2年以上(含2年)的普通房屋，按銷售額扣除購(gòu)房款后的利息按5%的稅率繳納增值稅。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))附件2第1 (8)條/附件3第5條

為勞務(wù)派遣提供公共服務(wù)的一般納稅人可以選擇支付利息，以獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障后的金額作為銷售金額。增值稅按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納。

為勞務(wù)派遣提供公共服務(wù)的零星納稅人可以選擇支付利息，所得總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)中介支付給勞務(wù)派遣員工的工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障金額后，作為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于在營(yíng)改增試點(diǎn)中進(jìn)一步推進(jìn)勞務(wù)派遣公共服務(wù)和州際公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕47號(hào))第一條

納稅人提供專業(yè)知識(shí)分包公共服務(wù)，按照管理人員的代理服務(wù)繳納增值稅。他們的銷售額不包括委托人單位支付給委托人單位員工的工資、醫(yī)療保險(xiǎn)和全額支付的住房社保。

——徐州代理記賬公司《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于在營(yíng)改增試點(diǎn)中進(jìn)一步推進(jìn)勞務(wù)派遣公共服務(wù)和州際公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕47號(hào))第三條第(一)項(xiàng)

納稅人在轉(zhuǎn)讓2016年4月30日終了取得的農(nóng)用地所有權(quán)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。取得的總價(jià)款和額外費(fèi)用減去農(nóng)用地所有權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格的金額為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——司法部《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在營(yíng)改增試點(diǎn)中進(jìn)一步推進(jìn)勞務(wù)派遣公共服務(wù)和州際公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕47號(hào))第三條第(二)項(xiàng)，

納稅人提供安全保障公共服務(wù)，制定勞務(wù)派遣公共服務(wù)實(shí)施政策。

——《關(guān)于在營(yíng)改增試點(diǎn)中進(jìn)一步推進(jìn)保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)租賃和非學(xué)歷高等教育政策的通知》(財(cái)稅[2016]68號(hào))第四條

提供物業(yè)公共服務(wù)的納稅人向公共服務(wù)對(duì)象收取扣除內(nèi)部供水用電后的供水用電金額，并按照簡(jiǎn)單計(jì)稅方法按3%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)公共服務(wù)收取供水電費(fèi)增值稅問題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2016年第54號(hào))

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合數(shù)據(jù)通信控股有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其核心成員通過短信慈善專項(xiàng)服務(wù)號(hào)碼接受對(duì)公益性政府組織的捐贈(zèng)，其獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除支付給公益性政府組織的捐贈(zèng)后，即為銷售金額。

——《中華人民共和國(guó)司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革若干指引的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕39號(hào))第一條

中國(guó)股票登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目:按時(shí)提取股票結(jié)算基礎(chǔ)的可能性；證券資金的收付、違約結(jié)算、墊資和貸款；結(jié)算環(huán)節(jié)收付款違約罰息。

——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于增值稅改革增加徐州代理記賬公司增值稅若干政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕39號(hào))第二條

國(guó)外徐州簿記公司通過教育部考試中心及其機(jī)構(gòu)在全國(guó)范圍內(nèi)開展筆試。教育部考試中心及其所屬事業(yè)單位應(yīng)將取得的考試費(fèi)收入扣除支付給國(guó)外單位的考試費(fèi)后的金額作為銷售額，按“高等教育特殊公共服務(wù)”的規(guī)定繳納增值稅。

——中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于為境外建筑物提供公共服務(wù)的新聞稿第六條(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2016年第69號(hào))

對(duì)提供簽證代理服務(wù)的納稅人，扣除向公共服務(wù)接受者收取的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后所得并支付給中華人民共和國(guó)外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的總價(jià)和額外費(fèi)用為銷售額。

——中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于為境外建筑物提供公共服務(wù)的新聞稿第七條(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2016年第69號(hào))

納稅人有按時(shí)出口免征出口增值稅貨物的全部權(quán)限，其銷售額不包括向委托方收取并代其支付的貸款。

——中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于為境外建筑物提供公共服務(wù)的新聞稿第八條(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2016年第69號(hào))

全權(quán)銷售鐵路運(yùn)輸?shù)闹行∑髽I(yè)為國(guó)外貨機(jī)票提供公共服務(wù)，扣除國(guó)外貨機(jī)旅行社向客戶收取并支付給其他單位或個(gè)人的結(jié)算款及相關(guān)費(fèi)用后的金額為銷售。

——《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出租人民幣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕90號(hào))第三條