1.在東莞從事允許抵扣銷售記賬相關(guān)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，在判斷當(dāng)期(季度、月度)銷售額是否超過國際免稅標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意:根據(jù)現(xiàn)行稅制的明確規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人，應(yīng)根據(jù)差額前銷售額確定是否可以享受季度銷售額9萬元(月銷售額3萬元)。

營業(yè)稅改征增值稅綜合實(shí)施辦法(國稅發(fā)〔2016〕36號)第三十七條對營業(yè)稅改征后應(yīng)稅行為的銷售額進(jìn)行了界定:銷售額是指納稅人在應(yīng)稅行為中取得的總價和額外費(fèi)用，但司法部和商務(wù)部另有規(guī)定的除外。

到目前為止，司法部和商務(wù)部對銷售作出了其他“例外”，主要是“從總價和額外費(fèi)用中扣除(扣除)明確規(guī)定的項(xiàng)目金額后的銷售金額”

稅收差異

定義明確。

二、按照現(xiàn)在的稅制，結(jié)果如何？

失望的是，雖然小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)繳納增值稅時使用差額作為銷售額，但根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于增值稅具體改革制度改革征收管理若干難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2016年第26號新聞稿)第三條規(guī)定:根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人可以根據(jù)差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(每季度繳納9萬元)的增值稅免稅政策。

所以小規(guī)模納稅人要注意增值稅的銷售額不一定等于用來判斷增值稅是否可以免征的銷售額。尤其是差異稅項(xiàng)目，不要以差異后的應(yīng)稅銷售額作為衡量是否可以享受“月銷售額不超過3萬元(每季度繳納9萬元)免征增值稅”的銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，而要與差異前的銷售額(全價和額外費(fèi)用)一起審核是否可以免稅。

三.出售運(yùn)費(fèi)、提供原材料、修理和更換勞務(wù)(原增值稅項(xiàng)目)、出售公共服務(wù)和資產(chǎn)(增值稅改革項(xiàng)目)應(yīng)單獨(dú)審核后，方可享受外商投資小微中型企業(yè)暫免增值稅。如果原增值稅項(xiàng)目和營改增項(xiàng)目不單獨(dú)審計，所有經(jīng)營項(xiàng)目的收入只能合并計算季度(月)銷售額。

明確規(guī)定是原月銷售額或銷售額不超過3萬元(每季度繳納9萬元)的增值稅

小規(guī)模納稅人

或者增值稅納稅人免征增值稅和增值稅外商投資，營改增后轉(zhuǎn)為小規(guī)模增值稅納稅人。

既有原增值稅業(yè)務(wù)又有營改增后增值稅業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意審核營改增后原增值稅業(yè)務(wù)的銷售、原材料和修理置換勞動力的銷售、公共服務(wù)和資產(chǎn)的銷售。當(dāng)這兩類業(yè)務(wù)月銷售額不超過，或者其中一個超過但另一個不超過3萬元(每季度支付9萬元)時，可以單獨(dú)核算不超過國際標(biāo)準(zhǔn)的東莞代理商銷售額，享受臨時待遇。