《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2019〕13號《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)PW減免稅政策的通知》，從事國家不限制或禁止的企業(yè)，且符合以下三個前提條件的企業(yè)，可以認(rèn)定為小型微利企業(yè)。

1.本年度應(yīng)納稅所得額不得超過300萬元；

2.員工總數(shù)不超過300人；

3.資本總額不得超過5000萬元。

應(yīng)納稅所得額是指各企業(yè)本年支付的全部收入，扣除非應(yīng)納稅所得額、免稅所得、允許彌補(bǔ)的以前年度的扣除額和虧損后的余額。

即:應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入-各種扣除-往年虧損彌補(bǔ)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施法律和相關(guān)明確規(guī)定，企業(yè)招用季節(jié)工、長工、經(jīng)理、再就業(yè)員工，接受內(nèi)部勞務(wù)代理人派遣勞務(wù)進(jìn)行年審，是企業(yè)員工總數(shù)的樞紐。

職工總數(shù)和資本總值的基準(zhǔn)，按照企業(yè)年平均季度平均確定。凈比如下:

季節(jié)平均值=(季節(jié)初始值+季節(jié)值)÷2

年均季度平均值=年均季度平均值之和÷4

如果娛樂活動在本年度雙方均開業(yè)或終止，則以具體經(jīng)營期作為代理記賬和年檢的依據(jù)，上述相關(guān)基準(zhǔn)在本年度確定。

根據(jù)商務(wù)部2019年第2號新聞稿《商務(wù)部關(guān)于小型微利企業(yè)實施PW所得稅減免政策難點的新聞稿》，從2019年1月1日至2021年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實行以下外商投資方式。

對小型微利企業(yè)，本年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，減按25%的稅率計入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納；本年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的，減按50%的稅率計入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的年率繳納。

小型微利企業(yè)無論按照審計征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述外商投資。

1.假設(shè)某企業(yè)A從事國家不限制或禁止的企業(yè)，2019年總代理年度會計檢查從業(yè)人員150人，資本總額5000萬元，應(yīng)納稅所得額300萬元。計算企業(yè)A應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？

研究:企業(yè)今年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，職工總數(shù)不超過300人，資本總額不超過5000萬元，符合國際認(rèn)定小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可享受小型微利企業(yè)PW所得稅減免政策。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100×25%×20%)+(200×50%×20%)= 5+20 = 25萬元

綜上所述:符合國際小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)納稅所得額在100萬元以下(含100萬元)，具體稅額為5%；100人人均不超過300萬元(含300萬元)，具體稅額為10%。上述情況下應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可簡化為:

應(yīng)納企業(yè)所得稅= 100× 5%+200× 10% = 5+20 = 25萬元

2.假設(shè)某企業(yè)B 2019年從事國家不限制或禁止經(jīng)營企業(yè)的員工總數(shù)為150人，總資本為5100萬元，應(yīng)納稅所得額為300萬元。計算企業(yè)B應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？

研究:企業(yè)今年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，職工總數(shù)不超過300人，資本總額超過5000萬元，不符合國際認(rèn)定小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。不允許享受小型微利企業(yè)PW所得稅減免政策，但應(yīng)按基本所得稅的25%繳納企業(yè)所得稅。

綜合以上兩個案例研究，利潤在一定程度上是300萬元。情況1，企業(yè)符合小微利企業(yè)減PW政策，繳納企業(yè)所得稅25萬元；案例二:企業(yè)B不符合小微利企業(yè)減PW政策，繳納企業(yè)所得稅75萬元。今年員工總數(shù)不變，利潤總額不變，意味著總資本價值相差100萬元，但繳納企業(yè)所得稅相差50萬元，令人深思。