昨天，“三大因素導(dǎo)致惠而浦會計差錯，前兩年修訂后凈利潤下降?！?/p>

“1.89億”的相關(guān)新聞報道真的很搶眼。惠而浦發(fā)布的《會計后糾錯新聞稿》顯示，存在漏報、遲報、銷售折扣嚴重不足、甚至在產(chǎn)品發(fā)貨前就確認銷售、低估銷售產(chǎn)品的期初生產(chǎn)成本等根本性會計錯誤。2015年和2016年，歸屬于子公司大股東的銷售收入分別多計1億元和8901.90元?；荻值娜髸嫴铄e屬于會計處理中最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，屬于類似莆田代理記賬的低階博弈體系，如香港聯(lián)交所財務(wù)報告中的中小企業(yè)合并、莆田代理記賬股權(quán)投資等。本文忽略了這種無知的會計錯誤是有意還是無意，只談與惠而浦銷售返利相關(guān)的會計處理。

銷售回報

為了激勵經(jīng)銷商，許多中小企業(yè)會制定返利獎勵政策。返利是指產(chǎn)品按照一定的國際評價標準，以支票或?qū)嵨镄问姜剟罱?jīng)銷商，其特點是延遲兌現(xiàn)。通過銷售返利的處理，中小企業(yè)的銷售額會減少，從而降低銷售收入。目前為止，返利的方式主要有兩種:以實物形式贈送給指定數(shù)量的方式；歸還貸款或抵消貸款的必要方式。

增值稅的處理

貨幣返利:《商務(wù)部關(guān)于開具紅字增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠折扣問題的通知》(國稅函[2006]1279號)明確規(guī)定，在繳納稅款出售運費并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時間內(nèi)購買了一定數(shù)量的運費，或者由于消費市場價格上漲等因素，銷售方可以給予購買方相應(yīng)的價格折扣或補償?shù)葍?yōu)惠折扣。即可以開具紅字單據(jù)進行貨幣返利。

實物返利:根據(jù)《增值稅組織法法規(guī)》第四條第(八)款，美國進口、交付或購買的運費，將免費給予其他單位或一人，增值稅應(yīng)相當于銷售額。實物回扣應(yīng)該等于銷售待遇。

貨幣回扣的會計處理

中小企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的施工合同、銷售合同的返利條款、過去的現(xiàn)代專業(yè)知識等環(huán)境因素，適當預(yù)留各經(jīng)銷商最終享受返利的風險。如果最終有可能享受返利，且在確認銷售時，符合《中小企業(yè)會計準則第14號——收益》明確規(guī)定的“經(jīng)濟發(fā)展中有可能導(dǎo)致個人利益外流的當期責任”的前提，則作為預(yù)定債務(wù)計提，借記科目為沖減確認的當期銷售，之后，經(jīng)銷商享受返利時，將核銷預(yù)定債務(wù)。主要是因為:

1.將返利納入預(yù)定債務(wù)符合授權(quán)生成系統(tǒng)的要求。

2.莆田代理記賬的收入應(yīng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的經(jīng)濟發(fā)展

補充。但是這里的經(jīng)濟發(fā)展的個人利益，有一部分是和以后應(yīng)該享受的返利有關(guān)的，需要延期確認，所以不構(gòu)成今天的收入，當期的收入在計提的時候應(yīng)該抵消。

3.支票返利不是免費贈送的，要沖抵收入，不建議計入銷售費用。

在具體的管理工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達到了相關(guān)合同條款規(guī)定的返利前提，而中小企業(yè)卻沒有計提債務(wù)。所以在和經(jīng)銷商簽訂協(xié)議的時候，要有具體的返利政策，相關(guān)債務(wù)金額可以在寒假期間適當估算確定?；荻值臅嬪e誤導(dǎo)致了收入的虛假增加和浮動利潤，因為它沒有按照明確的規(guī)定計提銷售返利。

例1。童生與出版商達成協(xié)議，向出版商出售價值1萬元人民幣的產(chǎn)品，并在年初完成目標后的第二年獲得3510元人民幣的返利。

(1)第一年的會計處理:

借:應(yīng)收賬款等。10,000

貸款:主要收入8547

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1453

借款:主要收入-折扣3000

貸款:預(yù)定負債3000元

注:中小企業(yè)個人所得稅以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為繳費責任周，會計計提的3000元支票返利應(yīng)在結(jié)算時繳納并增加。

(2)第二年，發(fā)放紅字貼現(xiàn)單據(jù)沖減貸款時等。：

借:預(yù)定負債3000

貸款:莆田代理記賬應(yīng)收賬款等。3510

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)-510

注:預(yù)扣返利應(yīng)沖減會計上的銷售額，但銷項稅只能在特定投票日沖減。以上財務(wù)處理不會因地而異，建議在與負責稅務(wù)機關(guān)溝通時采用當?shù)赝ㄓ米龇ā?/p>

公共政策返利的會計處理

實物返利應(yīng)該等于增值稅各方面的銷售額，但在會計上不認為是免費贈送，而是作為抵消收入的商業(yè)折扣。《中小企業(yè)會計準則(2010)》第15章中的商業(yè)折扣是指中小企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售而給予的價格扣除，本質(zhì)上是為了促進銷售。甚至實物在會計處理上也可以作為商業(yè)折扣對待。

例2。童生公司簽署了一項回扣協(xié)議，以鼓勵經(jīng)銷商全權(quán)銷售更多某種類型的筆記本電腦:今年售出了1000多臺電腦系統(tǒng)，次年授予了5%的同類電腦系統(tǒng)。2016年，經(jīng)銷商在莆田銷售了1100臺筆記本電腦，每臺價格為3000元，成本價為2500元。(中小企業(yè)增值稅和個人所得稅暫不考慮)

(1)確認2016年銷售金額，計提下一年交付的實物返利:

借:應(yīng)收賬款等。3300000

貸款:主要收入314萬【330萬÷ (15%)】

預(yù)收賬款16萬

注:根據(jù)授權(quán)生成制的會計原則，當期銷售產(chǎn)品的收入金額按扣除實物折扣后的金額確定，本年待支付的實物返利確認為預(yù)付款，遞延至下一年度時，確認為下一年度的銷售金額。

借:主要生產(chǎn)成本275萬

信用:庫存商品2750000

(2)2017年實物返利時:

借款:16萬元預(yù)收款

貸款:主要收入16萬元