2015年9月2日，司法部、商務(wù)部發(fā)布

關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅外商投資范圍的通知

”(國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào))9月10日，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于在企業(yè)所得稅減半征收范圍內(nèi)實(shí)施和進(jìn)一步擴(kuò)大有關(guān)問題的新聞稿》(

商務(wù)部新聞稿2015年第61號(hào)

)。這六個(gè)專業(yè)

金融事務(wù)

監(jiān)管文件讓肖偉很難

所得稅

減半的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，給小微企業(yè)帶來了很好的機(jī)會(huì)，同時(shí)也讓業(yè)內(nèi)猜測(cè)2015年小微企業(yè)減免稅如何計(jì)算。對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)把握以下三大變化。

一是折扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào)通知第一條規(guī)定:“2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間(含30萬元，下同)。對(duì)于兩者之間的小企業(yè)和微利企業(yè)，所得減按50%并入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率納稅

所得稅

?！锻ㄖ返谌龡l還明確規(guī)定執(zhí)行稅發(fā)〔2015〕34號(hào)，可見，在小微企業(yè)所得稅減半的范圍內(nèi)，2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬元的小微企業(yè)從2015年10月1日起擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬元的小微企業(yè)，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。但一般來說，只是擴(kuò)大了折扣范圍，并沒有擴(kuò)大折扣幅度。

二、折扣周一算。

雖然國(guó)稅發(fā)〔2015〕34號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào)確定的折扣截止日期沒有變化，是2017年12月31日，但根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào)通知第二條:“對(duì)于本通知明確規(guī)定的小型微利企業(yè)，將在2015年10月1日至2015年12月31日期間代表上海公司?？梢?，稅[2015]99號(hào)以2015年9月初為界，將2015年至2017年整個(gè)三年優(yōu)惠期劃分為兩個(gè)周一。2015年前9個(gè)月年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)，可享受外商投資小微企業(yè)待遇。2015年10月至2017年初，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可享受外商投資小微企業(yè)待遇。

三、如何正確理解和執(zhí)行單線計(jì)算。

國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào)通知要求小微企業(yè)2015年前9個(gè)月和后3個(gè)月的收入要分開計(jì)算，但在如何理解和實(shí)施單線計(jì)算的公共政策上往往存在一些誤解或猶豫。本質(zhì)上，這不僅僅是一個(gè)如何單線計(jì)算的問題，更是一個(gè)如何全面理解和準(zhǔn)確執(zhí)行財(cái)稅[2015]99號(hào)通知的問題。

結(jié)合61號(hào)新聞稿的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)在以下三種情況下理解和執(zhí)行:

1.符合折扣中規(guī)定的條件。如果2015年小微企業(yè)年均累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含20萬元，下同)，或者2015年10月1日以后成立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，或者2016年至2017年每年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，則小微企業(yè)可以將其收入減少至應(yīng)納稅所得額的50%，然后向企業(yè)繳納

2.一些符合明確折扣規(guī)定的情況(這種情況僅適用于2015年)。小微企業(yè)2015年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額超過20萬元但不高于30萬元的，由于2015年9月初之前可減半的外商投資應(yīng)納稅所得額僅限于20萬元，因此9月初之前按全年折算的應(yīng)納稅所得額不能享受減半的外商投資。

但自2015年10月起，可享受一半外商投資的小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加到30萬元，因此10月至12月底折算的應(yīng)納稅所得額可享受小微企業(yè)外商投資，即10月1日后按經(jīng)營(yíng)管理結(jié)束比例計(jì)算的所得， 2015年至2015年底經(jīng)營(yíng)管理可減按50%的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅可按20%的稅率繳納。 這就是單線計(jì)算應(yīng)納稅所得額的目的。

但必須注意的是，在這種情況下，小微企業(yè)在2015年前三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，將實(shí)行外資減半預(yù)繳，因?yàn)?/p>

達(dá)成最終和解

金額已付，多退少補(bǔ)。

3.與折扣不符。小微企業(yè)2015-2017年應(yīng)納稅所得額超過每年30萬元的，不能享受小微企業(yè)所得稅外商投資。根據(jù)61號(hào)新聞稿的明確規(guī)定，今年企業(yè)所得稅預(yù)繳是由于享受企業(yè)所得稅減半和少繳

達(dá)成最終和解

應(yīng)該是有報(bào)酬的。