承擔(dān)責(zé)任是每個企業(yè)不可回避的法律責(zé)任。當(dāng)企業(yè)開展業(yè)務(wù)時，意味著支票支出的增加和銷售收入的減少。因此，如果注冊的海外公司是合理合法的，那么盡可能降低稅收生產(chǎn)成本，仍然是企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)管理者最重要的目的之一。在

稅務(wù)

在法律法規(guī)不斷完善和創(chuàng)新的現(xiàn)狀下，守法與規(guī)避

稅務(wù)

可能性，同時盡可能減少輿論對稅收負(fù)擔(dān)的壓力。研究企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)并提出具體的支付規(guī)劃建議是一個熱門話題。因此，本文對此進(jìn)行了粗淺的研究，并對醫(yī)藥企業(yè)的個人所得稅和增值稅提出了一些設(shè)想。

一、醫(yī)藥企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

很簡單的說，我們指的稅率就是企業(yè)的稅負(fù)率。稅率的計算主要是指企業(yè)在具體的制造經(jīng)營管理步驟中，企業(yè)需要繳納的具體稅額乘以企業(yè)銷售額的計算結(jié)果。就目前情況來看，包括醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)的稅種主要包括增值稅和企業(yè)個人所得稅，增值稅是目前醫(yī)藥企業(yè)需要繳納的第二大增值稅。近年來，隨著中國國家政策的完善和整體經(jīng)濟(jì)自然環(huán)境的巨大變化，以及營改增的出臺和實(shí)施，包括醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的稅率都略有變化。筆者選取了行業(yè)內(nèi)的主要企業(yè)進(jìn)行對比，如下表所示:

(統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源:會計網(wǎng)《近期增值稅企業(yè)稅率(2015年)》)

可以看出，營改增后，除卷煙制造業(yè)外，醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率排名第二，說明醫(yī)藥企業(yè)稅率相對較低。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部空研究

近年來，中華民族逐步提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠，注冊海外公司。比如企業(yè)可以按照研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行扣除或攤銷；對經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，外商投資可按中華民族現(xiàn)行稅收享受15%的低所得稅稅率；生物醫(yī)藥等6家企業(yè)對人民幣折舊計算方法有新的明確規(guī)定。單位商業(yè)價值超過100萬元人民幣的專用于開發(fā)的計量器具和電子設(shè)備，需要縮短折舊年限，或者采用加速折舊法進(jìn)行折舊。單價不超過5000元人民幣的，允許重復(fù)使用，計入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；對涉及醫(yī)藥企業(yè)的中醫(yī)藥機(jī)構(gòu)，由于中藥屬于大米，可按國家大米稅收優(yōu)惠享受13%的低增值稅或免征增值稅；所以無論是增值稅還是企業(yè)個人所得稅，醫(yī)藥企業(yè)都有相當(dāng)多的內(nèi)部空稅務(wù)籌劃。關(guān)于如何在當(dāng)前一般的經(jīng)濟(jì)和政治自然環(huán)境下對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，筆者開展了以下研究工作。

三、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險分析

今天國家給企業(yè)的優(yōu)惠是經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)個人所得稅，研發(fā)費(fèi)用可按稅收確認(rèn)的具體金額加凈利潤的150%扣除。但這項(xiàng)政策的執(zhí)行情況如下:對經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)進(jìn)行評估，最重要的強(qiáng)制性預(yù)注冊境外公司之一是研發(fā)費(fèi)用必須達(dá)到收入的3%。這對于戰(zhàn)斗力強(qiáng)，缺乏技術(shù)和版權(quán)的國外制藥企業(yè)來說并不容易。很多企業(yè)為了享受這項(xiàng)外商投資稅收，不情愿地將一些與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用收進(jìn)研發(fā)費(fèi)用，人為地增加了企業(yè)納稅的可能性，甚至有些企業(yè)在申請考核后被刷掉。

四、完善企業(yè)稅收籌劃和管理

(一)盡量降低成本

為了充分享受經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)的外商投資，避免征稅的可能性，應(yīng)盡量減少費(fèi)用。首先，企業(yè)本質(zhì)上要加大研發(fā)費(fèi)用投入。因?yàn)槠髽I(yè)享受稅收優(yōu)惠時，可以意味著少交10%的個人所得稅。比如應(yīng)稅收入1億元的企業(yè)，可以節(jié)稅1000萬元。如果這1000萬元能夠投入到企業(yè)的研發(fā)中，對于企業(yè)未來停滯不前的管理和可持續(xù)發(fā)展無疑是非常有益的。其次，在不需要違法的情況下，可以全額支付Stern員工的工資、電子設(shè)備折舊、薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，以最大限度地減少額外扣除的金額，最大限度地降低企業(yè)的凈利潤。其中，無資產(chǎn)計入當(dāng)期的部分按100%扣除，按研發(fā)費(fèi)用的50%扣除；

(二)做好企業(yè)人民幣稅收籌劃和管理工作

與其他企業(yè)相比，醫(yī)藥企業(yè)的人民幣更少，因此加強(qiáng)人民幣的規(guī)劃尤為重要。所以企業(yè)可以從以下幾個方面入手。一方面，要充分考慮企業(yè)的具體經(jīng)營管理情況和利潤情況，了解中華民族對外投資的稅收現(xiàn)狀，考慮稅收優(yōu)惠期，避免稅收優(yōu)惠期加速折舊，避免低稅率造成的扣除費(fèi)用減少；另一方面，要充分考慮食品價格變化的環(huán)境因素。當(dāng)糧價停滯上漲時，可以采用加速貶值。在糧價相對穩(wěn)定的情況下，相對于直角貶值，加速貶值的絕對優(yōu)勢不會太明顯。因此，支付計劃員可以根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行衡量和選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營管理中注冊境外公司增值稅的稅收籌劃

自2012年以來，中國大多數(shù)制造業(yè)都將增值稅改為增值稅。在去年3月召開的第十二屆全國人民代表大會第一次全國代表大會全體會議上，相關(guān)公開發(fā)布的文件顯示，從2016年5月1日起，營改增將由所有注冊的境外公司實(shí)施。從那以后，紡織，金融行業(yè)，

國際融資

銀行業(yè)和不良零售行業(yè)也將納入營改增范圍，企業(yè)涉及的各類資產(chǎn)也將納入這一步的扣除范圍。因此，目前對企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃是非常重要和恰當(dāng)?shù)?，因此企業(yè)可以從以下幾個方面做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃和管理工作。

一是醫(yī)藥公司要想盡辦法與能開具增值稅憑證的企業(yè)合作伙伴增加產(chǎn)量；另一方面，要明確營改增對醫(yī)藥企業(yè)的不利和有利的負(fù)面影響，并提出切實(shí)可行的對策；另外，在可持續(xù)發(fā)展的后期，可以考慮將醫(yī)藥企業(yè)分成幾個小的子公司，成為小的納稅人，從而完全降低自己的繳費(fèi)比例，進(jìn)而達(dá)到減輕輿論對稅收負(fù)擔(dān)壓力的目的。

二是針對企業(yè)涉及的不同工程項(xiàng)目進(jìn)行不同的稅務(wù)調(diào)研和規(guī)劃。比如在醫(yī)藥企業(yè)，由于藥品的普遍性，涉及到的被注銷產(chǎn)品會更少，醫(yī)藥企業(yè)對藥品的退換貨負(fù)有全部法律責(zé)任，因此企業(yè)可以通過免費(fèi)更換東西方藥品的方式“銷售”新藥。企業(yè)采用新藥償還舊注銷藥丸的置換方式，不僅會涉及新藥的銷售，還會涉及舊藥的回收。

第三，加強(qiáng)銷售各環(huán)節(jié)的稅收籌劃，企業(yè)可以從以下兩個方面入手。一方面可以將收入滯后，將銷售額分散到注冊海外公司的不同時間，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)延期支付，減輕稅收輿論壓力；另一方面，可以通過收益匹配的方法確認(rèn)收益，即在當(dāng)期按照分期錢包或預(yù)繳的方式，使企業(yè)在下一個時間規(guī)模的收益得到有效增加，在一定程度上減輕企業(yè)在下一個時間規(guī)模的稅負(fù)。

(4)擴(kuò)大企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和考試范圍

到目前為止，醫(yī)藥行業(yè)處于一個非常好的微觀自然環(huán)境中，國家對醫(yī)藥企業(yè)的控制更加嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)“審計”是現(xiàn)代醫(yī)藥公司的另一個要求。在這種情況下，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合水平就顯得尤為重要。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須是會計、財務(wù)、法律部門的集合，

國際融資

知識為一的復(fù)合型人才；其次，要進(jìn)行不定期、停滯不前的培訓(xùn)和考試，使其能熟練、第一時間掌握各種稅收法規(guī)知識和計算機(jī)系統(tǒng)能力；此外，要完善設(shè)施的監(jiān)督機(jī)制和評估功能，徹底提高其管理積極性和質(zhì)量。這樣，企業(yè)就可以充分掌握現(xiàn)行的立法法規(guī)，并加以實(shí)施，從而保證稅收籌劃方案只有在審計中才能高效運(yùn)行。

(e)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的密切聯(lián)系

為了有效提高企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃管理的效率和視覺效果，有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切聯(lián)系和溝通。任何一個規(guī)劃如果沒有得到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最終可能都沒有視覺效果，因?yàn)橹腥A民族的立法是普通法，難免存在安全漏洞或分歧，更容易產(chǎn)生不同的理解，以至于不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會有不同的政策或不同的開合高度。因此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切聯(lián)系和溝通，在第一時間準(zhǔn)確了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收制度的執(zhí)行情況，以確保稅收籌劃方案的可行性研究。

動詞 （verb的縮寫）結(jié)論

總之，與其他制造企業(yè)相比，醫(yī)藥企業(yè)是一個相對類似的制造企業(yè)。認(rèn)真研究企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)和立法的前提下，在注冊境外公司的基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的納稅籌劃政策，是非常必要和最重要的。也是相關(guān)人員仍然希望的方向和目的。只有這樣，才能有效降低醫(yī)藥企業(yè)的稅收輿論壓力，促進(jìn)企業(yè)贏得更好的效益和社會效益，實(shí)現(xiàn)未來