大多數(shù)市政企業(yè)承擔著為村民提供私人產(chǎn)品和交通設(shè)施的沉重負擔，這樣的特殊任務(wù)主要是大型建設(shè)項目。一般來說，由于市政交通設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模定額，市政企業(yè)資金可能性廣且低，輿論對資金壓力大。具體來說，在為建筑企業(yè)創(chuàng)造商業(yè)價值的靜態(tài)步驟中，有著巨大的內(nèi)部空稅收準備空間。因此，市政企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃精神，通過權(quán)利手段提高企業(yè)效率。筆者試圖從一組建設(shè)項目案例的角度，研究市政企業(yè)在下一階段簽訂協(xié)議、下一階段施工管理和下一階段工程建設(shè)結(jié)算中的一些稅收籌劃方法。

一、合同簽訂下一階段的稅務(wù)準備方法

(一)合同簽訂類別的納稅差異

不同類型的合同簽訂會對企業(yè)合理避稅技巧的營業(yè)稅稅率產(chǎn)生不同的負面影響。在施工過程中，項目主體部分的施工需要用大型起重機和裝載機完成。建筑企業(yè)A的子公司b租賃其機器。公司有建筑施工的專業(yè)知識，所以這次土方由b承擔，根據(jù)合同，出租站的贊助費總值為200萬元。由于施工企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是外包合同而不是租賃合同，租賃公司B的營業(yè)稅估計為6萬元。

租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅為5%，紡織品營業(yè)稅為3%。那么對于租賃公司B，如果簽訂了租賃業(yè)務(wù)，銷售按5%征收營業(yè)稅，此時營業(yè)稅為200 × 5% = 10(萬元)。如果今天簽訂外包合同，營業(yè)稅按3%的稅率繳納，此時營業(yè)稅為200× 3% = 6(萬元)?？梢姞I業(yè)稅節(jié)約10-6 = 4(萬元)。

(2)合同金額不確定的稅收差異

在合同設(shè)計中，兩國原告應(yīng)充分考慮施工步驟中可能出現(xiàn)的情況，確定保守的合同價格，在工程施工完成后，根據(jù)結(jié)算價格計算納稅。這樣可以避免多繳稅。

本次施工，施工企業(yè)A與施工項目A單位簽訂施工合同，合同中合理的避稅技巧金額為5000萬元。合同簽訂后要交稅，5000×0.03% = 1.5(萬元)。2009年10月項目竣工，具體項目最終結(jié)算價格為4500萬元。

《稅收組織法條例》第十四條規(guī)定:“本法第七條所稱立書時貼花或領(lǐng)取合理避稅技巧，是指簽訂合同時、立書時、開戶時、領(lǐng)證時的貼花……”，應(yīng)納稅合同簽訂時已造成納稅義務(wù)，無論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對于已履行并蓋章的合同，如果所包含的金額與合同履行后的具體結(jié)算金額不完全一致，只要兩國沒有修改合同金額，納稅手續(xù)仍將同時辦理。因此，上例中，由于合同金額不準確，施工企業(yè)A多支付印刷(5000-4500) × 0.03% = 0.15(萬元)。如果簽約時保守估計合同金額為4000萬元，只需過賬4000 × 0.03% = 1.2(萬元)，支出稅僅為

(三)合同約定事項的納稅差額

合同中注明的事項對企業(yè)后續(xù)納稅水平也有負面影響。比如合同中的混賣，區(qū)分材料成本和人工成本是最重要的一點。

施工過程中需要建設(shè)一個裝飾工程，市政材料制造公司A的子公司C制造工程施工所需的裝飾材料，并提供安裝業(yè)務(wù)。因此，公司的子公司C與建筑公司簽訂了500萬元的合同，其中材料的商業(yè)價值為400萬元，安裝費用為100萬元。進項稅率25萬元。

《營業(yè)稅組織法》法律法規(guī)第七條規(guī)定:“下列混合銷售納稅行為，應(yīng)當分別審核應(yīng)稅勞務(wù)銷售和貨運營業(yè)額，應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)當繳納營業(yè)稅，貨運營業(yè)額不得繳納合理避稅技巧的營業(yè)稅；未經(jīng)單獨審計的，由負責人

行政機關(guān)批準銷售應(yīng)稅勞務(wù):(1)在提供紡織勞務(wù)的同時銷售美國進口貨物的行為...“，子公司C在簽訂協(xié)議時，寫明材料業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)要分開。此時100萬安裝費只需按照3%的紡織稅繳納營業(yè)稅，需要繳納的稅款為400 ÷ (1+17%) × 1合理避稅技巧7%-25 =如果合同中沒有單獨列明子公司，有負責人

行政機關(guān)的批準很可能導致過度納稅。

二、下一階段增稅期的建設(shè)管理

(一)折舊年限的選擇

建筑施工企業(yè)應(yīng)當采用低于法律法規(guī)規(guī)定的期限，不得采用高于法律法規(guī)規(guī)定的期限。這樣折舊費用可以第一時間計入生產(chǎn)成本，減少當期應(yīng)納稅所得額。

為了更好的完成施工的特殊任務(wù)，施工企業(yè)A決定采購很大一部分。電子設(shè)備的預(yù)計使用壽命為15年，但包括人民幣在內(nèi)，電子設(shè)備的折舊壽命為10年。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定:“除中華人民共和國國務(wù)院財政、金融部門另有規(guī)定外，人民幣的折舊年限如下:...(2)飛機、卡車、船只、機器人、機器等制造電子設(shè)備，為10年；……"。因此，采用直角折舊法時，雖然電子設(shè)備可以使用15年以上，但在溢價折舊時，必須盡可能采用法律法規(guī)規(guī)定的最短期限的折舊法。折舊有抵消個人所得稅的作用。通過在盡可能短的一周內(nèi)貶值，中期費用可以在后期抵減個人所得稅，從而推遲個人所得稅納稅責任周。它不僅可以縮短人民幣融資的回收期，還可以加速企業(yè)的倒閉。同時，回收的資金用于擴大再生產(chǎn)，也獲得了資金的周商業(yè)價值。

(二)避免大修理費用的形成

企業(yè)應(yīng)借助人民幣大修理費用形成的遞延費用，延遲個人所得稅納稅責任周。

施工企業(yè)A通常很注重企業(yè)的電子設(shè)備等大額人民幣的維護。但在維修步驟中，施工企業(yè)A除了適當?shù)木S修外，還將維修期集中在一起，這樣會產(chǎn)生少量的重復使用支出。

《企業(yè)所得稅法實施法合理避稅技巧案》第六十九條規(guī)定:“人民幣大修理支出是指同時滿足下列前提條件的支出: (一)取得人民幣時修理支出達到計稅基數(shù)50%以上；..... "，如果再利用修理費很小，會增加人民幣的原值，形成遞延費用，在不少于5年的期限內(nèi)攤銷，使后期成本倒掛。因此，控制人民幣的維修保養(yǎng)費用，使費用能合理用于節(jié)稅前夕，可以延緩個人所得稅的納稅責任周。

(3)額外扣除研發(fā)費用

對于市政企業(yè)來說，要處理好自身的開發(fā)成本。如果扣除研發(fā)費用，需要減少個人所得稅的應(yīng)納稅額。

d是建筑企業(yè)A旗下的市政材料制造子公司，生產(chǎn)銷售重道路碎石。為了在交通繁忙的主干道上完善碎石制造的新技術(shù)和新工藝，公司的子公司D投入大量資金進行研發(fā)。

根據(jù)以下三項法律法規(guī):

(1)《企業(yè)所得稅法實施法》第九十五條規(guī)定:“……研究開發(fā)費用的附加扣除，是指企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品和新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用。資產(chǎn)未計入當期的，在按規(guī)定事實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費用的50%扣除……”，指出研發(fā)費用可以扣除50%；

(2)《企業(yè)研發(fā)費用凈利潤扣除是管理所必需的(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定:“從事國家重點支持項目支持的“經(jīng)濟開發(fā)區(qū)各領(lǐng)域”的企業(yè)和委員會等機構(gòu)發(fā)布的《現(xiàn)階段大力發(fā)展的高新技術(shù)信息化重點項目各領(lǐng)域手冊(2007年)》規(guī)定，工程項目的研究工作、開發(fā)和娛樂活動， 在一個納稅年度發(fā)生的下列費用，合理的避稅技巧允許根據(jù)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額進行扣除 ...

(3)《當前大力發(fā)展的重點高新技術(shù)信息化項目各領(lǐng)域手冊》(2007年)第51條規(guī)定:“重交通道路碎石采用環(huán)甲川天然氣自然資源制造，Na-70和Na-90號高品質(zhì)重交通道路碎石采用鍋爐和硫磺天然氣制造，瀝青道路再生和有機核酸廢棄物在改性瀝青中的應(yīng)用”，具體涉及市政材料企業(yè)

所以，子公司E只要拿著相關(guān)材料到當?shù)亟鹑跈C構(gòu)注冊，就可以增加5個合理的避稅技巧，扣除0%的開發(fā)成本。

三、下一階段工程建設(shè)結(jié)算稅收準備

在項目決算中，要把握好營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的周。在這個下一階段，稅務(wù)準備的內(nèi)部空操作比較少。需要做的是在規(guī)定的年度內(nèi)盡可能推遲營業(yè)稅的審批，以獲得每周的商業(yè)價值，緩解輿論對資金的壓力。

合同中，施工企業(yè)A與施工單位A約定某工程施工結(jié)算書提交周為2009年12月25日，乙方付款周為2010年6月25日。2010年3月25日，施工企業(yè)A的會計按照完工比例法確認企業(yè)應(yīng)納稅所得額的所得稅基數(shù)，然后按照相同的收入提取營業(yè)稅及附加。本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅造成抵扣金額，但施工企業(yè)A沒有在幾周內(nèi)立即核定繳納企業(yè)的營業(yè)稅，只是在2010年6月25日核定繳納了營業(yè)稅。

根據(jù)以下規(guī)定:

(一)《營業(yè)稅組織法》第十二條規(guī)定:“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的周，是提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅、轉(zhuǎn)讓或者出售資產(chǎn)、收到營業(yè)收入現(xiàn)金或者取得營業(yè)收入現(xiàn)金憑據(jù)的日……”；

(2)《營業(yè)稅組織法》法律法規(guī)第二十四條規(guī)定:“本法第十二條所稱取得請求營業(yè)收入的現(xiàn)金憑證之日，為書面合同確定的支付年度之日；未簽訂書面合同或者書面合同未約定支付年度的，為應(yīng)稅行為完成之日”；

(3)《關(guān)于企業(yè)個人所得稅收入確認若干難點的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定:“企業(yè)在每個納稅寒假能夠可靠估計提供勞務(wù)銷售成果的，應(yīng)當采用完工進度(完工比例)法確認勞務(wù)收入的計提”。

紡織由于營業(yè)稅與企業(yè)個人所得稅在確立納稅義務(wù)的那一周(即收入確認的那一周)的區(qū)別，所得稅法規(guī)定的應(yīng)納個人所得稅的納稅周與營業(yè)稅條例規(guī)定的應(yīng)納稅營業(yè)稅的納稅周是不同的，特別是當合同約定的支付年度滯后于工程建設(shè)的結(jié)算年度時，應(yīng)注意營業(yè)稅的納稅義務(wù)年度。

四.系統(tǒng)化推論

在本文中，最近的法令和企業(yè)

在此基礎(chǔ)上，通過一套較為全面的市政企業(yè)及相關(guān)方企業(yè)從簽訂項目施工合同、施工管理到下一階段工程決算的稅務(wù)準備審查會議，達到了幫助企業(yè)降低稅率、緩解資金輿論壓力的目的。但這一套案例并沒有涵蓋市屬企業(yè)經(jīng)營行為的方方面面，市屬企業(yè)希望更有效、更經(jīng)濟地做好納稅準備，這需要更多的財務(wù)會計同仁來研究。