金融機(jī)構(gòu)在審計(jì)賬目后，往往會(huì)使用一些常用的表達(dá)技巧來(lái)處理。作為會(huì)計(jì)，你能不能只接受這些可能是“證據(jù)不足”的指令？他們知道怎么處理嗎？你知道有法可依嗎？

看看這兩個(gè)問(wèn)題:

扣除中小企業(yè)欠條凈利潤(rùn)后的違約金應(yīng)該如何處理？

機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票的發(fā)票和抵扣聯(lián)蓋章后可以抵扣嗎？

看到這兩個(gè)公共政策問(wèn)題，會(huì)計(jì)不得不思考如何處理。簡(jiǎn)而言之，你不能馬上得到它。

作為我們的會(huì)計(jì)人員，如果能在被檢查前熟悉法律法規(guī)的合法性，并在具體的管理工作中加以規(guī)定，就不怕遇到檢查人員。即使有這樣的問(wèn)題，我們身邊也有立法彈藥！

以上將給出

兩個(gè)例子:一個(gè)是關(guān)于發(fā)票，一個(gè)是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。兩個(gè)小案例都是非常經(jīng)典的作品，研究透徹，讀完給人一種豁然開(kāi)朗的感覺(jué)。

做法一:中小企業(yè)占凈利潤(rùn)抵扣，如何處理處罰——什么是真正的憑票控稅

案例:

中小企業(yè)搬到B，收到B的入住款會(huì)開(kāi)白條，B的中小企業(yè)用白條入賬，從凈利潤(rùn)中扣除。一些現(xiàn)任干部

金融事務(wù)

機(jī)構(gòu)的處理方式是以無(wú)權(quán)匯票為由要求B中小企業(yè)增加應(yīng)納稅所得額補(bǔ)稅，甚至確定偷稅處罰。

一些干部

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)往往需要增加中小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來(lái)繳納個(gè)人所得稅，那么企業(yè)知道準(zhǔn)確性如何才能合理避稅呢？

首先，從法律角度來(lái)說(shuō)，根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法》第八條，實(shí)際適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)成本可以從凈利潤(rùn)中扣除。從理論上講，公法《中小企業(yè)所得稅法》賦予中小企業(yè)在計(jì)算中小企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除現(xiàn)實(shí)適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)成本的基本權(quán)利，而干部金融機(jī)構(gòu)要求中小企業(yè)合理避稅，增加應(yīng)納稅所得額，是對(duì)《中小企業(yè)所得稅法》賦予的一種合法權(quán)利的剝奪。

那么，干部的金融機(jī)構(gòu)有沒(méi)有剝奪他們的基本權(quán)利呢？

如果干部的約束力高于《中小企業(yè)所得稅法》，毫無(wú)疑問(wèn)，干部可以依據(jù)立法剝奪這一基本權(quán)利。但遺憾的是，干部們只靠發(fā)票管理的必要性和幾個(gè)局的學(xué)術(shù)文件，更不用說(shuō)發(fā)票管理的必要性和這些學(xué)術(shù)文件的細(xì)節(jié)，沒(méi)有規(guī)定要增加應(yīng)納稅所得額。即使有規(guī)定，最低立法層次也只是發(fā)票管理必不可少的行政法規(guī)。行政法規(guī)是否具有剝奪中小企業(yè)被上級(jí)立法賦予的合法權(quán)利的基本權(quán)利？

再過(guò)幾個(gè)星期，我就要說(shuō)一下下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增加應(yīng)稅收入的另一個(gè)難題了。

或者如何合理避稅。以下面的案例為例。假設(shè)甲方?jīng)]有開(kāi)發(fā)票少收，而是開(kāi)了欠條。此時(shí)，如果乙方的應(yīng)納稅所得額增加，似乎甲方應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅將轉(zhuǎn)嫁給乙方..

眾所周知，稅收的本質(zhì)是一種行政征收，性質(zhì)應(yīng)該具有行政征收的特征。行政征收最重要的特征是征收的合法性:行政征收必須以行政行為人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益為目標(biāo)，由于其強(qiáng)制性和無(wú)償性，一直侵犯著行為人的權(quán)利。因此，為了確保行政行為人的權(quán)益不受非法行政征收的侵害，有必要建立行政征收的法律標(biāo)準(zhǔn)。將行政征收的全過(guò)程納入立法變更范圍，使明確的行政行為能夠被相對(duì)穩(wěn)定的立法所控制，使行政征收項(xiàng)目、行政征收額度、行政機(jī)關(guān)、行政征收行為人、行政征收程序都有具體的立法依據(jù)，這是現(xiàn)代行政尤其是侵害利益的行政行為的必要標(biāo)準(zhǔn)。只要沒(méi)有根據(jù)企業(yè)合理避稅的立法，任何武斷決定征收的行為都是對(duì)行為人權(quán)益的侵害，這是必然的。

理論上，行政征收的數(shù)額和行政征收的行為人都是合法的，立法上沒(méi)有明文規(guī)定，不能隨便更改。而干部增加B的應(yīng)納稅所得額，本質(zhì)上是行政行為人和行政征收金額的變化。

這里可能有人會(huì)認(rèn)為，A應(yīng)該承擔(dān)的稅沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁到B身上，理論上稅務(wù)機(jī)關(guān)還是可以對(duì)A征稅的，我們知道，買(mǎi)賣(mài)中，通常是有一方的收入，一定有一方的支出。如果金融機(jī)構(gòu)向甲方征稅，既造成對(duì)一方收入的認(rèn)可，又造成對(duì)另一方支出的否定，必然相互矛盾。

再來(lái)說(shuō)說(shuō)為什么干部和稅務(wù)機(jī)關(guān)喜歡或者生活習(xí)慣在幾周內(nèi)增加B中小企業(yè)的應(yīng)稅收入？近年來(lái)，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院仍然強(qiáng)調(diào)需要向服務(wù)型中央政府轉(zhuǎn)變。之所以這么強(qiáng)調(diào)，是因?yàn)槟壳暗钠髽I(yè)避稅比較合理，我們的實(shí)施也遠(yuǎn)不是服務(wù)型的。以最近的“你媽是你媽”的證明為例，據(jù)說(shuō)中央行政機(jī)關(guān)可以通過(guò)外部系統(tǒng)調(diào)出真實(shí)信息，但要去找債權(quán)人出具證明。這本質(zhì)上反映了中央政府行政機(jī)關(guān)本身的不作為和職能轉(zhuǎn)移。

某種程度上，為什么干部金融機(jī)構(gòu)要增加B的應(yīng)稅收入？讓b承擔(dān)合理避稅不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的稅率。據(jù)明確，A中小企業(yè)少繳稅，偷稅漏稅。作為一個(gè)稽查局，你要對(duì)A中小企業(yè)進(jìn)行檢查。但是，為了減少自己的開(kāi)支，我們的行政機(jī)關(guān)在判定B中小企業(yè)增加應(yīng)稅收入和補(bǔ)稅時(shí)非常簡(jiǎn)單和傲慢，甚至按照偷稅漏稅處罰B中小企業(yè)。無(wú)形中把原本應(yīng)該由稽查局承擔(dān)的A中小企業(yè)查繳偷漏稅的職能轉(zhuǎn)移到了B中小企業(yè)。

現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)有一個(gè)很流行的觀點(diǎn):如果沒(méi)有票扣，那么發(fā)票的公平性就會(huì)很差。對(duì)目前的征管體制來(lái)說(shuō)將是一個(gè)很大的反彈，弊大于利。

必須承認(rèn)，發(fā)票制度目前在國(guó)家稅收中發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，相信今后也不會(huì)廢除。但是發(fā)票制度的目標(biāo)是什么呢？投票控稅。但是，在干部的執(zhí)行上，為了自己的方便，本末倒置。在我看來(lái)，中小企業(yè)所得稅應(yīng)該歸屬于中小企業(yè)所得稅法，發(fā)票歸屬于發(fā)票，這才是真正的來(lái)源。

比如中華民族禁止出租和擁有槍支。比如B向A出售槍支(明知A會(huì)買(mǎi)槍殺人的本質(zhì))，按照刑事訴訟法關(guān)于槍支的相關(guān)明文規(guī)定處罰，但A購(gòu)買(mǎi)槍手，則按照被告人處罰。

這無(wú)疑是了不起的事情，但說(shuō)到發(fā)票，就變得精彩了。

對(duì)于發(fā)票，就變成了:B非法經(jīng)營(yíng)槍支，明確規(guī)定槍支賣(mài)給A，導(dǎo)致A開(kāi)槍殺人，所以B判被告。即乙方違反發(fā)票管理的必要性，不向甲方索要發(fā)票，導(dǎo)致甲方不投票，從而偷稅漏稅，因此乙方被判偷稅補(bǔ)稅并受到處罰。

不知道大家知不知道這個(gè)例子。從理論上講，B違反發(fā)票管理的必要性，應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理的必要性進(jìn)行處罰；甲方偷稅的，以偷稅論處。結(jié)果執(zhí)行的時(shí)候，就成了B按偷稅漏稅處罰。

發(fā)票歸發(fā)票，個(gè)人所得稅歸個(gè)人所得稅。結(jié)果干部和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行的時(shí)候差點(diǎn)搞混了，造成了“A殺人犯，B判刑”的奇怪結(jié)果。

那么發(fā)票的退貨發(fā)票是什么呢？

或者以下面的刑事案件為例，如何合理避稅，假設(shè)甲方根據(jù)真實(shí)情況進(jìn)行審批，只是因?yàn)闆](méi)有票，也就是甲方該開(kāi)發(fā)票的時(shí)候開(kāi)了白票，理論上是用其他匯票代替了開(kāi)票功能，符合使用其他匯票代替發(fā)票的明確規(guī)定，并按照《發(fā)票管理必需品》第三十五條進(jìn)行了處罰。在某種程度上，如果乙方將白條收據(jù)作為凈利潤(rùn)抵扣憑證，而不是發(fā)票凈利潤(rùn)抵扣憑證，也可以根據(jù)發(fā)票管理所必需的第三十五條進(jìn)行處罰。

假設(shè)甲方為了少繳稅，不開(kāi)發(fā)票而是開(kāi)白條，乙方用白條記錄凈利潤(rùn)抵扣。此時(shí)，乙方若想扣除凈利潤(rùn)，只需證明與甲方的業(yè)務(wù)是現(xiàn)實(shí)的、適當(dāng)?shù)?；但同時(shí)，由于乙方未向甲方索要發(fā)票，導(dǎo)致甲方少繳稅款，自然可以根據(jù)《發(fā)票管理必需品》第四十一條，對(duì)乙方的欠繳、少繳稅款或騙稅行為明確規(guī)定以下處罰。

其實(shí)在公共政策上，現(xiàn)在由于信息技術(shù)極低，干部執(zhí)行時(shí)很難搞清楚A是否少繳稅；然而，在大文件建設(shè)和偵查制度完善的今天，異地偵查幾乎是可行的。

而且在具體管理工作中，有B，可以從凈利潤(rùn)中扣除，馬上提供真正的幫手。什么是不可能？

發(fā)票歸發(fā)票，個(gè)人所得稅歸個(gè)人所得稅。區(qū)分發(fā)票和個(gè)人所得稅，清理源頭，既符合合法性，又不打擊現(xiàn)行征管體制，才是真正的以票控稅。

(這里補(bǔ)充一點(diǎn)，很多干部稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都會(huì)在一定程度上增加乙方的應(yīng)納稅所得額，按照稅收征管法第六十三條以偷稅論處。但是，根據(jù)第六十三條規(guī)定，未經(jīng)許可，偽造、偽造、隱匿、毀棄稅款，或者賬冊(cè)上有多收少支，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知批準(zhǔn)后，拒不批準(zhǔn)或者弄虛作假，不繳或者少繳稅款的。偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款。被告，依法追究法律責(zé)任?？劾U義務(wù)人不繳或者少繳前款所列代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；被告，依法追究法律責(zé)任。

b未偽造、變?cè)?、隱匿或擅自銷(xiāo)毀賬簿、會(huì)計(jì)憑證，也未在賬簿中多列支出或少列收入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒不批準(zhǔn)的情況更加不符。同時(shí)是真正的審批，不存在騙稅申報(bào)。不知道很多干部有沒(méi)有偷稅漏稅的依據(jù)？這意味著它是不成文的嗎？)

模板二:機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票的發(fā)票和抵扣可以蓋章嗎？

一般來(lái)說(shuō)，一些金融機(jī)構(gòu)在《商務(wù)部關(guān)于使用新機(jī)動(dòng)車(chē)輛銷(xiāo)售愛(ài)國(guó)彩票困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕479號(hào))第一條中有明確規(guī)定?！?..發(fā)票應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專(zhuān)用章，扣款、收款不得蓋章?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)

稅率

《組織法》第九條:“不符合要求的發(fā)票不得抵扣”明確規(guī)定中小企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么是否準(zhǔn)確？

追根溯源，(國(guó)稅函[2006]479號(hào))有明確規(guī)定抵扣聯(lián)和單證復(fù)印件不得蓋章，因?yàn)楫?dāng)初機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)是由百王公司開(kāi)發(fā)的，而百王公司當(dāng)初的能力還沒(méi)有達(dá)到能夠認(rèn)證蓋章發(fā)票的水平(當(dāng)初航空已經(jīng)開(kāi)發(fā)了專(zhuān)用票認(rèn)證系統(tǒng)，可以認(rèn)證蓋章的專(zhuān)用票)。為防止中小企業(yè)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票結(jié)果認(rèn)證不合格，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)文件中明確規(guī)定，抵扣和憑證不得蓋章。

幾年前，百旺開(kāi)發(fā)了一個(gè)新版本的應(yīng)用程序。之后，系統(tǒng)幾乎可以認(rèn)證并通過(guò)加蓋的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票。

同時(shí)，根據(jù)《發(fā)票管理必備》第22條，明確規(guī)定發(fā)票需加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，而《發(fā)票管理必備法律法規(guī)》第28條在《發(fā)票管理必備》第22條中規(guī)定了發(fā)票專(zhuān)用章，發(fā)票及扣款必須加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。國(guó)稅函[2006]479號(hào)這是下級(jí)文件，明確規(guī)定不得開(kāi)收據(jù)。這時(shí)，按照下級(jí)法一定不能與上級(jí)法沖突的標(biāo)準(zhǔn)，

當(dāng)時(shí)蓋章的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票自然可以抵扣。

【了解實(shí)際操作的處理說(shuō)明】

所有的法律都是密不可分的，無(wú)論是中小企業(yè)還是金融執(zhí)法機(jī)構(gòu)。如果不談合法性，往往會(huì)落得個(gè)無(wú)頭蚊子的下場(chǎng)，互相撞見(jiàn)，不允許自己的企業(yè)合理避稅。