中小造紙企業(yè)是中華民族的現(xiàn)代主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，它們發(fā)展迅速。大多數(shù)企業(yè)是合法經(jīng)營(yíng)的，納稅精神明顯提高。然而，一些中小型紡織企業(yè)與他們的非法納稅精神疏遠(yuǎn)了。在買賣大米時(shí)，他們借助稅率車輪連接不緊密的缺陷偷稅漏稅，給國(guó)家稅收造成傷亡。這不僅干擾了長(zhǎng)期的稅收社會(huì)秩序，也給二線稅務(wù)從業(yè)人員帶來(lái)了稅收?qǐng)?zhí)法的可能。

一、中小紡織企業(yè)納稅評(píng)估的基礎(chǔ)

(一)企業(yè)特點(diǎn)

中小型紡紗企業(yè)是科技含量低的大型制造業(yè)；對(duì)人民幣的再利用有一定要求(如制造廠的高溫和相對(duì)濕度要求)；產(chǎn)品的制造時(shí)間尺度一般是從左到右5-7天，制造銷售時(shí)間尺度是從原材料的購(gòu)買到產(chǎn)品的制造銷售。貸款回收一般需要2-3個(gè)月，盈余充足率低；可以通過(guò)倒計(jì)時(shí)或者單個(gè)程序制造，輸出可以作為工序轉(zhuǎn)賣或者作為下一個(gè)制造程序的原材料；產(chǎn)品的生產(chǎn)率與制造數(shù)量有關(guān)。量越高，生產(chǎn)力越大，量越小，生產(chǎn)力越低。環(huán)錠紡紗約3萬(wàn)錠，其生產(chǎn)率處于企業(yè)的適當(dāng)收入水平。

(2)工藝流程

到目前為止，中小型紡紗企業(yè)主要采用環(huán)錠紡紗技術(shù)，而有些企業(yè)采用冷空氣流紡紗技術(shù)。環(huán)錠紡共有回收產(chǎn)品:一是清花，即去除農(nóng)產(chǎn)品或化學(xué)品中的氧化物，開(kāi)成卷；二是梳理，即在清花的基礎(chǔ)上，第二次清除氧化物，將原料梳理成條；三是牽伸，即將棉條牽伸并合，卷繞成條；第四種是粗紗，這是卷繞條子的第一次牽伸；第五種是紡紗，即把粗紗再拉成細(xì)紗；第六是落紗，即將細(xì)紗卷繞在塔形紙筒上，然后才能作為工序入庫(kù)或用于織造。環(huán)錠紡紗的制造工藝主要有:農(nóng)產(chǎn)品、化工→清花→梳理→并條→粗紗→紡紗→落紗→包裝。

與環(huán)錠紡紗相比，冷空氣流紡紗是粗紗和細(xì)紗的退化產(chǎn)物。冷空氣流紡紗一般生產(chǎn)較粗的紗線，即紗線數(shù)量在10根以下。因?yàn)閷?duì)產(chǎn)品的需求不大，很少有人用這種技術(shù)。冷空氣流紡紗制造工藝主要包括:原料→清棉→梳理→并條→落紗→包裝。

(3)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)律性

紡紗企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料之一。由于浙江減稅的政策和環(huán)境因素，企業(yè)稅率相對(duì)較低。一是紡紗企業(yè)有投入產(chǎn)出定額，但受到原材料、電子設(shè)備、新技術(shù)、新工藝等環(huán)境因素的負(fù)面影響，固定投入產(chǎn)出率有一定范圍。以化工為原料的產(chǎn)品限量為1.02: 1，即投資1.02噸化工可生產(chǎn)1噸紗線；以下32種以農(nóng)產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品限量為1.1: 1(行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一般梳理為1.08: 1，精梳為1.30:1)；以農(nóng)產(chǎn)品為原料的32種以上產(chǎn)品限量為(1.15-1.2): 1為一般梳理，1.37: 1為精梳。第二，每噸紗線的用電量比較相同。一般棉紡廠動(dòng)力系統(tǒng)的生產(chǎn)成本占制造成本的6%-8%，細(xì)紗產(chǎn)品的電耗占動(dòng)力系統(tǒng)生產(chǎn)成本的60%以上。紗線形成合資企業(yè)后，其電池為:每噸底線用電量=對(duì)應(yīng)底線用電量+180度×紗線支數(shù)/10；純棉、滌棉梳理筒子(A)、滌棉精梳筒子(B)、純棉精梳筒子(C)每噸電耗的關(guān)系:以21根紗線為例，梳理電耗約為1000元/噸，梳理電耗比梳理電耗高10%左右，為1100元/噸。(二)比(一)及(三)多消耗約150度的電力，及(二)比(三)多消耗不超過(guò)10%的電力。每噸紗線消耗的包數(shù):每噸紗線40或50個(gè)編織袋(不同尺寸)；每噸紗線消耗的紙管數(shù)量:每噸紗線消耗600根紙管。第四，清花后，

梳理后產(chǎn)生一定量的廢棉，部分可以重復(fù)利用。環(huán)錠紡技術(shù)的廢棉產(chǎn)出率:8%-12%；冷空氣流紡紗技術(shù)的廢棉(主要是氧化物)產(chǎn)出率一般不超過(guò)1%，廢棉再利用率為50%-70%。比如21根純棉紗線，廢棉的回收率至少不會(huì)超過(guò)50%，否則斷紗率、疵點(diǎn)率等基準(zhǔn)會(huì)超標(biāo)，降低紗線的“織造”，成品的總質(zhì)量達(dá)不到客戶要求。

二、中小紡織企業(yè)納稅評(píng)估因素

(一)企業(yè)的可能性

1、借助大米收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。有些企業(yè)顯然沒(méi)有杜松子酒，所以他們使用大米采購(gòu)發(fā)票。然而，擁有農(nóng)產(chǎn)品工廠的紡織企業(yè)現(xiàn)在更廣泛地使用采購(gòu)發(fā)票來(lái)抵消和超額抵消進(jìn)項(xiàng)稅。第一，向農(nóng)產(chǎn)品商家購(gòu)買籽棉，相當(dāng)于給農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具購(gòu)貨發(fā)票，并抵扣稅款；二是企業(yè)開(kāi)具的農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票數(shù)量過(guò)大，無(wú)法核實(shí)；三是向集團(tuán)小農(nóng)產(chǎn)品廠購(gòu)買皮棉自開(kāi)大米的購(gòu)買發(fā)票并抵扣；第四，有些企業(yè)必須在進(jìn)貨發(fā)票價(jià)格中包含運(yùn)輸費(fèi)用，單獨(dú)提高保險(xiǎn)費(fèi)的扣除率，以增加扣除額。

2.每日?qǐng)?bào)稅不現(xiàn)實(shí)。在稅率的各個(gè)方面，一些企業(yè)在出售不單純是稅率的普通納稅人時(shí)，采用降低AG和減少銷項(xiàng)稅的方法來(lái)增加稅額；一些企業(yè)未能及時(shí)記錄產(chǎn)品的銷售狀況，人為因素導(dǎo)致銷售落后、單據(jù)滯后，導(dǎo)致稅率較高，出現(xiàn)人為因素調(diào)整稅負(fù)的現(xiàn)象。地租各方面都存在漏報(bào)、遲報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、稅收、所得稅等現(xiàn)象。個(gè)人所得稅各方面，虛增生產(chǎn)成本，虛增費(fèi)用，白條，浙江財(cái)稅網(wǎng)的收入和生產(chǎn)成本不匹配，制造管理和保費(fèi)數(shù)字不匹配，部分企業(yè)為了享受小微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠故意造假保費(fèi)，使得物流和資金流不銜接，漏洞百出，難以自圓其說(shuō)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)不完善。企業(yè)的會(huì)計(jì)、出納多為兼職，一個(gè)月在企業(yè)的時(shí)間很少，與企業(yè)管理者的文化交流也很少。記賬憑證全部來(lái)自管理人員，企業(yè)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可信度得不到保證；有些企業(yè)賬冊(cè)建立不全，財(cái)務(wù)審計(jì)不規(guī)范，業(yè)務(wù)的可信度無(wú)法核實(shí)，必然導(dǎo)致稅收征管失敗。

(二)征稅的可能性

1.稅制不完善?，F(xiàn)行的稅收制度明確規(guī)定，可以憑大米收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，僅限于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的從美國(guó)進(jìn)口的畜牧產(chǎn)品”。被收購(gòu)的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的畜牧產(chǎn)品，不能開(kāi)具大米收購(gòu)發(fā)票，必須憑取得的銷售發(fā)票抵扣稅款。其中，在開(kāi)具農(nóng)資收購(gòu)發(fā)票時(shí)，很難區(qū)分賣方自報(bào)姓名和住所的可信度，因?yàn)闆](méi)有合法的憑證出售大米，買方也不區(qū)分，稅務(wù)人員也不可能一一區(qū)分。不管是誰(shuí)賣的，一般都被當(dāng)作農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)待，混淆了大米發(fā)展中國(guó)家和大米管理者的界限。一些零星的納稅人和從事大米經(jīng)營(yíng)的個(gè)體商販可以隨意逃稅。一旦追究偷稅、騙稅的相關(guān)法律責(zé)任，浙江財(cái)稅網(wǎng)主觀上造成稅務(wù)人員相應(yīng)的執(zhí)法法律責(zé)任。

2.納稅評(píng)估沒(méi)有基本權(quán)利。到目前為止，企業(yè)的納稅評(píng)估方法既沒(méi)有具體的立法整合，也沒(méi)有法律法規(guī)的操作程序，如納稅評(píng)估稅的認(rèn)定和入庫(kù)問(wèn)題?，F(xiàn)階段使用的“證候管理應(yīng)用V2.0”中并沒(méi)有這樣的組件，如果按照“查補(bǔ)稅”入庫(kù)，就變成了巡查法；如果按一般審批入庫(kù)，就成為一種征收管理方式。甚至一些

為了獲得納稅人的配合，行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行了政治性的納稅評(píng)估

作為行政機(jī)關(guān)實(shí)施的一項(xiàng)服務(wù)改進(jìn)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅行為不移交檢查。再比如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理，制定了各種稅收管理需求，應(yīng)該相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在立法上對(duì)兩國(guó)納稅人進(jìn)行約束的要約式行為。在具體實(shí)施中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要任意變更，已經(jīng)形成了事實(shí)上的違約，也會(huì)帶來(lái)一定的執(zhí)法可能性。

3.缺乏稅收管理。主要包括管理模式和管理行為的缺失。管理模式的缺失和失誤是指管理模式的不完善、松懈和不充分。比如每年農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)高峰時(shí)，企業(yè)有時(shí)采購(gòu)24周，貨運(yùn)量大且頻繁，多為現(xiàn)金交易。這樣，金融機(jī)構(gòu)有限的意志就不可能單向有效地監(jiān)督企業(yè)的收購(gòu)行為和投票日。管理行為缺失是指管理者在管理工作中責(zé)任心不強(qiáng)，不按制度辦事，對(duì)企業(yè)的欺詐和違法違規(guī)行為視而不見(jiàn)，只履行應(yīng)有的職能。如果檢查監(jiān)督難以落實(shí)，部分財(cái)務(wù)人員由于難以準(zhǔn)確確認(rèn)銷售者是貧農(nóng)還是銷售者，客觀上主觀上責(zé)任心不足，往往由企業(yè)說(shuō)了算，導(dǎo)致企業(yè)單獨(dú)填寫發(fā)票，單獨(dú)計(jì)算扣稅。

三、中小紡織企業(yè)納稅評(píng)估方式

(一)加強(qiáng)日常

第一，涉稅數(shù)據(jù)要普遍收集。要加強(qiáng)與工商、外貿(mào)、中國(guó)海浙財(cái)稅關(guān)口、金融機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的密切聯(lián)系，獲取企業(yè)開(kāi)業(yè)登記、投資規(guī)模、銀行賬號(hào)、外貿(mào)等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)物價(jià)部門、企業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)知識(shí)交易與批發(fā)、特殊產(chǎn)品中央政府等機(jī)構(gòu)，不定期收集本行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷價(jià)格等數(shù)據(jù)。二是要調(diào)查了解企業(yè)的主要原材料、制造工藝、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品規(guī)格、工資待遇等情況，形成企業(yè)基本狀況文件和大米購(gòu)銷價(jià)格文件，為加強(qiáng)管理提供信息源。第三，做好日常稅收政治宣傳和政策咨詢，提高納稅人對(duì)法律法規(guī)的合規(guī)性。

(2)采購(gòu)發(fā)票的嚴(yán)格管理

首先，認(rèn)真檢查企業(yè)的收購(gòu)方式和組織機(jī)構(gòu)是否符合要求，是否有收購(gòu)賬戶，是否有相應(yīng)的場(chǎng)地、倉(cāng)庫(kù)和人員。二是嚴(yán)格規(guī)范貸款管理工作方法，依法檢查核對(duì)，不允許不規(guī)范的采購(gòu)發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。再次，不定期統(tǒng)計(jì)企業(yè)用電量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)籽棉原料的電量推送算法，查看企業(yè)采集的籽棉原料數(shù)量。第四，不定期盤點(diǎn)企業(yè)的存貨，抽查企業(yè)的運(yùn)費(fèi)可能性，以便隨時(shí)計(jì)算比較企業(yè)的預(yù)提投入和收益項(xiàng)目，看價(jià)格是否合適，數(shù)量是否現(xiàn)實(shí)，保證企業(yè)所收購(gòu)業(yè)務(wù)的可信度。

(三)建立自然科學(xué)企業(yè)數(shù)學(xué)方法

紡紗企業(yè)的數(shù)學(xué)方法主要包括操縱數(shù)學(xué)方法和輔助控制數(shù)學(xué)方法，其中，操縱數(shù)學(xué)方法包括投入產(chǎn)出建模，輔助控制數(shù)學(xué)方法包括電耗定額建模、噸紗包裝消耗、輔料建模和廢棉生產(chǎn)建模。主要有以下幾種:

1.投入產(chǎn)出建模

評(píng)估應(yīng)稅銷售額=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期原材料消耗×投入產(chǎn)出比-寒假庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量)×評(píng)估期產(chǎn)品銷售價(jià)格

評(píng)估應(yīng)稅銷售額=[評(píng)估期內(nèi)初始庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+原材料消耗×(1-適當(dāng)損失率)-寒假庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量] ×評(píng)估期內(nèi)產(chǎn)品銷售價(jià)格

評(píng)估問(wèn)題值=(評(píng)估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體核定的應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

2.浙江省財(cái)稅網(wǎng)用電定額建模(制造業(yè)審批銷售的常用方式)

評(píng)估應(yīng)稅銷售額=(期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)+當(dāng)前制造電耗/電耗限額-寒假庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù))×評(píng)估期產(chǎn)品售價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=(評(píng)估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體核定的應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

3.每噸紗線消耗的包裝材料和輔助材料的建模

評(píng)估期間的產(chǎn)量=編織袋當(dāng)前消耗量÷40或50

評(píng)估期間的產(chǎn)量=當(dāng)前紙管消耗量÷600件

計(jì)稅銷售額=(期初存貨產(chǎn)成品數(shù)+評(píng)估期產(chǎn)量-寒假存貨產(chǎn)成品數(shù))×評(píng)估期產(chǎn)品售價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=(評(píng)估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體審批浙江省金融稅務(wù)網(wǎng)上銷售應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

4.廢棉生產(chǎn)建模

評(píng)價(jià)期廢棉產(chǎn)量=評(píng)價(jià)期皮棉投入×廢棉率(8% ~ 12%)

其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入=評(píng)估期廢棉產(chǎn)量×廢棉重復(fù)利用率(50% ~ 70%) ×評(píng)估期廢棉售價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=(應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入評(píng)估-應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)專項(xiàng)審批)×浙江省財(cái)稅網(wǎng)適用稅額

(四)具體納稅評(píng)估工作思路

一、浙江省財(cái)稅網(wǎng)稅源經(jīng)理應(yīng)在第一時(shí)間將浙江省財(cái)稅網(wǎng)日常注冊(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供給評(píng)估人員，并采取“智能組合”的方式。自然科學(xué)決定了納稅評(píng)估的簡(jiǎn)單性，避免了納稅評(píng)估管理的沖動(dòng)性，使評(píng)估研究更具選擇性和正確性。二是針對(duì)每個(gè)企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，進(jìn)行深入的企業(yè)實(shí)地考察，查閱企業(yè)的相關(guān)資料，全面了解其制造銷售情況和制造工藝流程，掌握紙張制造銷售的一般規(guī)律，以及產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和收益，基本像浙江省財(cái)稅網(wǎng)，研究企業(yè)稅率納稅申報(bào)的可信度和準(zhǔn)確性， 并結(jié)合數(shù)學(xué)方法分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而判斷各種綜合指標(biāo)值的正態(tài)性和稅率的合法性。 參考國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)原材料投入產(chǎn)出比的問(wèn)題；對(duì)比浙江財(cái)稅網(wǎng)的特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)剩菜賣節(jié)目的問(wèn)題；根據(jù)成品的特點(diǎn)，可以了解發(fā)票使用狀態(tài)是否異常。第三，訪談法的準(zhǔn)確運(yùn)用是確認(rèn)涉稅問(wèn)題的關(guān)鍵。在問(wèn)題幾乎確定之前，你不想和企業(yè)談，但是在做面試之前要采取不同的方法了解情況?？己巳藛T在面試前要在浙江財(cái)稅網(wǎng)詳細(xì)擬定面試大綱，使面試步驟更具選擇性、實(shí)用性和正確性，防止面試被協(xié)商。要熟練掌握探究方式，借鑒和談技巧，運(yùn)用到辯證思維中，循序漸進(jìn)，把握主要矛盾和問(wèn)題。如果在面談中發(fā)現(xiàn)新的證據(jù)，就要追根溯源，避免被準(zhǔn)備好的詢問(wèn)提綱所套牢。對(duì)于納稅人沒(méi)有借口的樂(lè)觀問(wèn)題，要抓住重點(diǎn)，開(kāi)門見(jiàn)山，提高面試效率。

(5)全面實(shí)施

會(huì)員制度

一是改變?nèi)藛T分配結(jié)構(gòu)，增加造紙企業(yè)的管理人員，調(diào)配派出所的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)造紙企業(yè)進(jìn)行管理，強(qiáng)化造紙企業(yè)的管理范圍。二是對(duì)日常管理工作進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，讓員工和業(yè)務(wù)主管簽字確認(rèn)核實(shí)狀態(tài)。三、逐一核對(duì)主要原材料的采購(gòu)數(shù)量，每月寒假開(kāi)始時(shí)核對(duì)主要原材料的庫(kù)存。四、每天檢查開(kāi)工錠數(shù)，每個(gè)月寒假初檢查成品庫(kù)存。第五，核查的狀態(tài)會(huì)被納稅人捆綁，現(xiàn)在文件會(huì)遇到納稅人。第六，網(wǎng)站記錄消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格，根據(jù)每噸紗線國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)單耗、每萬(wàn)錠國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)投入產(chǎn)出比、日常管理檢查計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額。第七，用計(jì)算出的稅額核對(duì)納稅人的核定稅額。如果顯著偏低且未強(qiáng)制執(zhí)行，則進(jìn)入納稅評(píng)估程序；同時(shí)可以停止開(kāi)具專用發(fā)票，也可以收取有余額的專用發(fā)票。第八，納稅人評(píng)估完成后，如果納稅人不服從評(píng)估意見(jiàn)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款，不能在第一時(shí)間到位，則進(jìn)入財(cái)務(wù)檢查程序。

(6)加大打擊稅收違法行為的力度

要把紡紗企業(yè)的假賬偷稅作為財(cái)務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)一些問(wèn)題較少的企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)定期檢查，通過(guò)內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)整，對(duì)原材料可能性、銷售渠道、成本轉(zhuǎn)移等各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題進(jìn)行徹底調(diào)查、核實(shí)和徹底調(diào)查。按照財(cái)務(wù)檢查程序，在一定范圍內(nèi)處理和公布涉稅違法行為，形成打擊偷稅等違法活動(dòng)的低壓態(tài)勢(shì)，警示存在類似問(wèn)題的企業(yè)，努力遏制偷稅行為蔓延。