中小造紙企業(yè)是中華民族的現(xiàn)代主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。近年來，它們發(fā)展迅速。大多數(shù)企業(yè)是合法經(jīng)營的，納稅精神明顯提高。然而，一些中小型紡織企業(yè)與他們的非法納稅精神疏遠了。在買賣大米時，他們借助稅率車輪連接不緊密的缺陷偷稅漏稅，給國家稅收造成傷亡。這不僅干擾了長期的稅收社會秩序，也給二線稅務(wù)從業(yè)人員帶來了稅收執(zhí)法的可能。

一、中小紡織企業(yè)納稅評估的基礎(chǔ)

(一)企業(yè)特點

中小型紡紗企業(yè)是科技含量低的大型制造業(yè)；對人民幣的再利用有一定要求(如制造廠的高溫和相對濕度要求)；產(chǎn)品的制造時間尺度一般是從左到右5-7天，制造銷售時間尺度是從原材料的購買到產(chǎn)品的制造銷售。貸款回收一般需要2-3個月，盈余充足率低；可以通過倒計時或者單個程序制造，輸出可以作為工序轉(zhuǎn)賣或者作為下一個制造程序的原材料；產(chǎn)品的生產(chǎn)率與制造數(shù)量有關(guān)。量越高，生產(chǎn)力越大，量越小，生產(chǎn)力越低。環(huán)錠紡紗約3萬錠，其生產(chǎn)率處于企業(yè)的適當(dāng)收入水平。

(2)工藝流程

到目前為止，中小型紡紗企業(yè)主要采用環(huán)錠紡紗技術(shù)，而有些企業(yè)采用冷空氣流紡紗技術(shù)。環(huán)錠紡共有回收產(chǎn)品:一是清花，即去除農(nóng)產(chǎn)品或化學(xué)品中的氧化物，開成卷；二是梳理，即在清花的基礎(chǔ)上，第二次清除氧化物，將原料梳理成條；三是牽伸，即將棉條牽伸并合，卷繞成條；第四種是粗紗，這是卷繞條子的第一次牽伸；第五種是紡紗，即把粗紗再拉成細紗；第六是落紗，即將細紗卷繞在塔形紙筒上，然后才能作為工序入庫或用于織造。環(huán)錠紡紗的制造工藝主要有:農(nóng)產(chǎn)品、化工→清花→梳理→并條→粗紗→紡紗→落紗→包裝。

與環(huán)錠紡紗相比，冷空氣流紡紗是粗紗和細紗的退化產(chǎn)物。冷空氣流紡紗一般生產(chǎn)較粗的紗線，即紗線數(shù)量在10根以下。因為對產(chǎn)品的需求不大，很少有人用這種技術(shù)。冷空氣流紡紗制造工藝主要包括:原料→清棉→梳理→并條→落紗→包裝。

(3)經(jīng)營管理的規(guī)律性

紡紗企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料之一。由于浙江減稅的政策和環(huán)境因素，企業(yè)稅率相對較低。一是紡紗企業(yè)有投入產(chǎn)出定額，但受到原材料、電子設(shè)備、新技術(shù)、新工藝等環(huán)境因素的負面影響，固定投入產(chǎn)出率有一定范圍。以化工為原料的產(chǎn)品限量為1.02: 1，即投資1.02噸化工可生產(chǎn)1噸紗線；以下32種以農(nóng)產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品限量為1.1: 1(行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一般梳理為1.08: 1，精梳為1.30:1)；以農(nóng)產(chǎn)品為原料的32種以上產(chǎn)品限量為(1.15-1.2): 1為一般梳理，1.37: 1為精梳。第二，每噸紗線的用電量比較相同。一般棉紡廠動力系統(tǒng)的生產(chǎn)成本占制造成本的6%-8%，細紗產(chǎn)品的電耗占動力系統(tǒng)生產(chǎn)成本的60%以上。紗線形成合資企業(yè)后，其電池為:每噸底線用電量=對應(yīng)底線用電量+180度×紗線支數(shù)/10；純棉、滌棉梳理筒子(A)、滌棉精梳筒子(B)、純棉精梳筒子(C)每噸電耗的關(guān)系:以21根紗線為例，梳理電耗約為1000元/噸，梳理電耗比梳理電耗高10%左右，為1100元/噸。(二)比(一)及(三)多消耗約150度的電力，及(二)比(三)多消耗不超過10%的電力。每噸紗線消耗的包數(shù):每噸紗線40或50個編織袋(不同尺寸)；每噸紗線消耗的紙管數(shù)量:每噸紗線消耗600根紙管。第四，清花后，

梳理后產(chǎn)生一定量的廢棉，部分可以重復(fù)利用。環(huán)錠紡技術(shù)的廢棉產(chǎn)出率:8%-12%；冷空氣流紡紗技術(shù)的廢棉(主要是氧化物)產(chǎn)出率一般不超過1%，廢棉再利用率為50%-70%。比如21根純棉紗線，廢棉的回收率至少不會超過50%，否則斷紗率、疵點率等基準(zhǔn)會超標(biāo)，降低紗線的“織造”，成品的總質(zhì)量達不到客戶要求。

二、中小紡織企業(yè)納稅評估因素

(一)企業(yè)的可能性

1、借助大米收購發(fā)票虛開抵扣進項稅。有些企業(yè)顯然沒有杜松子酒，所以他們使用大米采購發(fā)票。然而，擁有農(nóng)產(chǎn)品工廠的紡織企業(yè)現(xiàn)在更廣泛地使用采購發(fā)票來抵消和超額抵消進項稅。第一，向農(nóng)產(chǎn)品商家購買籽棉，相當(dāng)于給農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具購貨發(fā)票，并抵扣稅款；二是企業(yè)開具的農(nóng)民購買農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票數(shù)量過大，無法核實；三是向集團小農(nóng)產(chǎn)品廠購買皮棉自開大米的購買發(fā)票并抵扣；第四，有些企業(yè)必須在進貨發(fā)票價格中包含運輸費用，單獨提高保險費的扣除率，以增加扣除額。

2.每日報稅不現(xiàn)實。在稅率的各個方面，一些企業(yè)在出售不單純是稅率的普通納稅人時，采用降低AG和減少銷項稅的方法來增加稅額；一些企業(yè)未能及時記錄產(chǎn)品的銷售狀況，人為因素導(dǎo)致銷售落后、單據(jù)滯后，導(dǎo)致稅率較高，出現(xiàn)人為因素調(diào)整稅負的現(xiàn)象。地租各方面都存在漏報、遲報城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、稅收、所得稅等現(xiàn)象。個人所得稅各方面，虛增生產(chǎn)成本，虛增費用，白條，浙江財稅網(wǎng)的收入和生產(chǎn)成本不匹配，制造管理和保費數(shù)字不匹配，部分企業(yè)為了享受小微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠故意造假保費，使得物流和資金流不銜接，漏洞百出，難以自圓其說。

3.財務(wù)審計不完善。企業(yè)的會計、出納多為兼職，一個月在企業(yè)的時間很少，與企業(yè)管理者的文化交流也很少。記賬憑證全部來自管理人員，企業(yè)管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)的可信度得不到保證；有些企業(yè)賬冊建立不全，財務(wù)審計不規(guī)范，業(yè)務(wù)的可信度無法核實，必然導(dǎo)致稅收征管失敗。

(二)征稅的可能性

1.稅制不完善?，F(xiàn)行的稅收制度明確規(guī)定，可以憑大米收購發(fā)票抵扣稅款，僅限于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的從美國進口的畜牧產(chǎn)品”。被收購的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的畜牧產(chǎn)品，不能開具大米收購發(fā)票，必須憑取得的銷售發(fā)票抵扣稅款。其中，在開具農(nóng)資收購發(fā)票時，很難區(qū)分賣方自報姓名和住所的可信度，因為沒有合法的憑證出售大米，買方也不區(qū)分，稅務(wù)人員也不可能一一區(qū)分。不管是誰賣的，一般都被當(dāng)作農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對待，混淆了大米發(fā)展中國家和大米管理者的界限。一些零星的納稅人和從事大米經(jīng)營的個體商販可以隨意逃稅。一旦追究偷稅、騙稅的相關(guān)法律責(zé)任，浙江財稅網(wǎng)主觀上造成稅務(wù)人員相應(yīng)的執(zhí)法法律責(zé)任。

2.納稅評估沒有基本權(quán)利。到目前為止，企業(yè)的納稅評估方法既沒有具體的立法整合，也沒有法律法規(guī)的操作程序，如納稅評估稅的認定和入庫問題。現(xiàn)階段使用的“證候管理應(yīng)用V2.0”中并沒有這樣的組件，如果按照“查補稅”入庫，就變成了巡查法；如果按一般審批入庫，就成為一種征收管理方式。甚至一些

為了獲得納稅人的配合，行政機關(guān)對納稅人進行了政治性的納稅評估

作為行政機關(guān)實施的一項服務(wù)改進措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅行為不移交檢查。再比如稅務(wù)機關(guān)為了方便管理，制定了各種稅收管理需求，應(yīng)該相當(dāng)于稅務(wù)機關(guān)在立法上對兩國納稅人進行約束的要約式行為。在具體實施中，稅務(wù)機關(guān)往往根據(jù)自身需要任意變更，已經(jīng)形成了事實上的違約，也會帶來一定的執(zhí)法可能性。

3.缺乏稅收管理。主要包括管理模式和管理行為的缺失。管理模式的缺失和失誤是指管理模式的不完善、松懈和不充分。比如每年農(nóng)產(chǎn)品采購高峰時，企業(yè)有時采購24周，貨運量大且頻繁，多為現(xiàn)金交易。這樣，金融機構(gòu)有限的意志就不可能單向有效地監(jiān)督企業(yè)的收購行為和投票日。管理行為缺失是指管理者在管理工作中責(zé)任心不強，不按制度辦事，對企業(yè)的欺詐和違法違規(guī)行為視而不見，只履行應(yīng)有的職能。如果檢查監(jiān)督難以落實，部分財務(wù)人員由于難以準(zhǔn)確確認銷售者是貧農(nóng)還是銷售者，客觀上主觀上責(zé)任心不足，往往由企業(yè)說了算，導(dǎo)致企業(yè)單獨填寫發(fā)票，單獨計算扣稅。

三、中小紡織企業(yè)納稅評估方式

(一)加強日常

第一，涉稅數(shù)據(jù)要普遍收集。要加強與工商、外貿(mào)、中國海浙財稅關(guān)口、金融機構(gòu)等機構(gòu)的密切聯(lián)系，獲取企業(yè)開業(yè)登記、投資規(guī)模、銀行賬號、外貿(mào)等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過物價部門、企業(yè)協(xié)會、專業(yè)知識交易與批發(fā)、特殊產(chǎn)品中央政府等機構(gòu)，不定期收集本行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品購銷價格等數(shù)據(jù)。二是要調(diào)查了解企業(yè)的主要原材料、制造工藝、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品規(guī)格、工資待遇等情況，形成企業(yè)基本狀況文件和大米購銷價格文件，為加強管理提供信息源。第三，做好日常稅收政治宣傳和政策咨詢，提高納稅人對法律法規(guī)的合規(guī)性。

(2)采購發(fā)票的嚴(yán)格管理

首先，認真檢查企業(yè)的收購方式和組織機構(gòu)是否符合要求，是否有收購賬戶，是否有相應(yīng)的場地、倉庫和人員。二是嚴(yán)格規(guī)范貸款管理工作方法，依法檢查核對，不允許不規(guī)范的采購發(fā)票計算進項抵扣。再次，不定期統(tǒng)計企業(yè)用電量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，通過籽棉原料的電量推送算法，查看企業(yè)采集的籽棉原料數(shù)量。第四，不定期盤點企業(yè)的存貨，抽查企業(yè)的運費可能性，以便隨時計算比較企業(yè)的預(yù)提投入和收益項目，看價格是否合適，數(shù)量是否現(xiàn)實，保證企業(yè)所收購業(yè)務(wù)的可信度。

(三)建立自然科學(xué)企業(yè)數(shù)學(xué)方法

紡紗企業(yè)的數(shù)學(xué)方法主要包括操縱數(shù)學(xué)方法和輔助控制數(shù)學(xué)方法，其中，操縱數(shù)學(xué)方法包括投入產(chǎn)出建模，輔助控制數(shù)學(xué)方法包括電耗定額建模、噸紗包裝消耗、輔料建模和廢棉生產(chǎn)建模。主要有以下幾種:

1.投入產(chǎn)出建模

評估應(yīng)稅銷售額=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期原材料消耗×投入產(chǎn)出比-寒假庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售價格

評估應(yīng)稅銷售額=[評估期內(nèi)初始庫存產(chǎn)品數(shù)量+原材料消耗×(1-適當(dāng)損失率)-寒假庫存產(chǎn)品數(shù)量] ×評估期內(nèi)產(chǎn)品銷售價格

評估問題值=(評估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體核定的應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

2.浙江省財稅網(wǎng)用電定額建模(制造業(yè)審批銷售的常用方式)

評估應(yīng)稅銷售額=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)+當(dāng)前制造電耗/電耗限額-寒假庫存產(chǎn)成品數(shù))×評估期產(chǎn)品售價

評估問題值=(評估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體核定的應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

3.每噸紗線消耗的包裝材料和輔助材料的建模

評估期間的產(chǎn)量=編織袋當(dāng)前消耗量÷40或50

評估期間的產(chǎn)量=當(dāng)前紙管消耗量÷600件

計稅銷售額=(期初存貨產(chǎn)成品數(shù)+評估期產(chǎn)量-寒假存貨產(chǎn)成品數(shù))×評估期產(chǎn)品售價

評估問題值=(評估應(yīng)稅銷售額-企業(yè)具體審批浙江省金融稅務(wù)網(wǎng)上銷售應(yīng)稅銷售額)×適用稅額

4.廢棉生產(chǎn)建模

評價期廢棉產(chǎn)量=評價期皮棉投入×廢棉率(8% ~ 12%)

其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入=評估期廢棉產(chǎn)量×廢棉重復(fù)利用率(50% ~ 70%) ×評估期廢棉售價

評估問題值=(應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入評估-應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)專項審批)×浙江省財稅網(wǎng)適用稅額

(四)具體納稅評估工作思路

一、浙江省財稅網(wǎng)稅源經(jīng)理應(yīng)在第一時間將浙江省財稅網(wǎng)日常注冊審核中發(fā)現(xiàn)的問題提供給評估人員，并采取“智能組合”的方式。自然科學(xué)決定了納稅評估的簡單性，避免了納稅評估管理的沖動性，使評估研究更具選擇性和正確性。二是針對每個企業(yè)相對獨立的特點，進行深入的企業(yè)實地考察，查閱企業(yè)的相關(guān)資料，全面了解其制造銷售情況和制造工藝流程，掌握紙張制造銷售的一般規(guī)律，以及產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和收益，基本像浙江省財稅網(wǎng)，研究企業(yè)稅率納稅申報的可信度和準(zhǔn)確性， 并結(jié)合數(shù)學(xué)方法分析發(fā)現(xiàn)問題，從而判斷各種綜合指標(biāo)值的正態(tài)性和稅率的合法性。 參考國家標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)原材料投入產(chǎn)出比的問題；對比浙江財稅網(wǎng)的特點，可以發(fā)現(xiàn)剩菜賣節(jié)目的問題；根據(jù)成品的特點，可以了解發(fā)票使用狀態(tài)是否異常。第三，訪談法的準(zhǔn)確運用是確認涉稅問題的關(guān)鍵。在問題幾乎確定之前，你不想和企業(yè)談，但是在做面試之前要采取不同的方法了解情況。考核人員在面試前要在浙江財稅網(wǎng)詳細擬定面試大綱，使面試步驟更具選擇性、實用性和正確性，防止面試被協(xié)商。要熟練掌握探究方式，借鑒和談技巧，運用到辯證思維中，循序漸進，把握主要矛盾和問題。如果在面談中發(fā)現(xiàn)新的證據(jù)，就要追根溯源，避免被準(zhǔn)備好的詢問提綱所套牢。對于納稅人沒有借口的樂觀問題，要抓住重點，開門見山，提高面試效率。

(5)全面實施

會員制度

一是改變?nèi)藛T分配結(jié)構(gòu)，增加造紙企業(yè)的管理人員，調(diào)配派出所的領(lǐng)導(dǎo)對造紙企業(yè)進行管理，強化造紙企業(yè)的管理范圍。二是對日常管理工作進行實地調(diào)查核實，讓員工和業(yè)務(wù)主管簽字確認核實狀態(tài)。三、逐一核對主要原材料的采購數(shù)量，每月寒假開始時核對主要原材料的庫存。四、每天檢查開工錠數(shù)，每個月寒假初檢查成品庫存。第五，核查的狀態(tài)會被納稅人捆綁，現(xiàn)在文件會遇到納稅人。第六，網(wǎng)站記錄消費市場價格，根據(jù)每噸紗線國際標(biāo)準(zhǔn)單耗、每萬錠國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量、國際標(biāo)準(zhǔn)投入產(chǎn)出比、日常管理檢查計算納稅人應(yīng)納稅額。第七，用計算出的稅額核對納稅人的核定稅額。如果顯著偏低且未強制執(zhí)行，則進入納稅評估程序；同時可以停止開具專用發(fā)票，也可以收取有余額的專用發(fā)票。第八，納稅人評估完成后，如果納稅人不服從評估意見，應(yīng)補繳稅款，不能在第一時間到位，則進入財務(wù)檢查程序。

(6)加大打擊稅收違法行為的力度

要把紡紗企業(yè)的假賬偷稅作為財務(wù)檢查的重點項目，對一些問題較少的企業(yè)進行專項定期檢查，通過內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)整，對原材料可能性、銷售渠道、成本轉(zhuǎn)移等各個環(huán)節(jié)的問題進行徹底調(diào)查、核實和徹底調(diào)查。按照財務(wù)檢查程序，在一定范圍內(nèi)處理和公布涉稅違法行為，形成打擊偷稅等違法活動的低壓態(tài)勢，警示存在類似問題的企業(yè)，努力遏制偷稅行為蔓延。