面對(duì)J保健品公司收入高、微利、稅率低的質(zhì)疑，蘇州市第五稽查局核實(shí)了J公司近年來虛增生產(chǎn)成本、少付的違法行為屬實(shí)，追繳1300多萬元。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，高收入微利

2014年5月，蘇州市第五稽查局通過自動(dòng)選案，對(duì)2012年至2013年J公司合法合理避稅的納稅狀況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。j公司成立于2003年5月，注冊(cè)資金100萬元，主要從事一種國(guó)外醫(yī)療保健產(chǎn)品在中國(guó)的代理銷售。

入戶檢查前，檢查人員通過稅收征管信息技術(shù)對(duì)J公司合理避稅審批的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了案頭研究，發(fā)現(xiàn)J公司銷售額低，但利潤(rùn)活了下來。2012年和2013年?duì)I業(yè)收入分別達(dá)到8500多萬元和9700多萬元，銷售利潤(rùn)僅為0.27%和0.56%，與中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配。因此，檢查人員將J公司的成本審計(jì)列為重點(diǎn)項(xiàng)目檢查。

通過調(diào)節(jié)收入的人為因素來估計(jì)庫存

檢查人員帶著疑問對(duì)住戶進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)J的財(cái)務(wù)審計(jì)采用的是過程會(huì)計(jì)法，其主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本在每個(gè)月末重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本金額與主營(yíng)業(yè)務(wù)1月份的收入非常接近。經(jīng)計(jì)算，每月毛利率約為3%。這個(gè)月的毛利率是如此完全一致，以至于檢查人員覺得相當(dāng)詭異。

檢查人員進(jìn)一步追查了J公司庫存商品的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬中的記錄“非常簡(jiǎn)單、規(guī)范”?；旧喜少?gòu)一兩次庫存商品的業(yè)務(wù)都是在每個(gè)月的月初或月中記錄的。摘要中，CCTV詳細(xì)記錄了每次出廠采購(gòu)的明確年份和金額，并在記賬票據(jù)后附上報(bào)關(guān)單、單據(jù)等原始憑證。每個(gè)月末，存貨明細(xì)賬中都有一條借方金額記錄，匯總為“暫估”。有時(shí)賬戶貸方會(huì)記錄“抵銷暫估”，但“抵銷暫估”的金額小于“暫估”的金額。對(duì)于“暫估”和“抵銷暫估”業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)票據(jù)的前面不附相關(guān)附件。公司“預(yù)估”業(yè)務(wù)的異常讓檢查人員感到不解。

檢查員向財(cái)務(wù)人員Z詢問了他的“估計(jì)”業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)，并詢問了其方法和依據(jù)。z以經(jīng)營(yíng)管理各方面都不確定為由回應(yīng)，但他絕望了。檢查人員在繼續(xù)對(duì)z進(jìn)行冷靜細(xì)致的政策和政治宣傳管理工作的同時(shí)，密切關(guān)注相關(guān)賬目的核對(duì)，查看協(xié)商合理避稅是否合法。

核查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)后，核查人員發(fā)現(xiàn)，2012年J公司采購(gòu)產(chǎn)品金額超過7100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體生產(chǎn)成本超過8300萬元。2013年，文件記錄的采購(gòu)產(chǎn)品金額超過8200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體生產(chǎn)成本超過9400萬元。每年結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本低至幾千萬元。核查人員再次向Z詢問原因，經(jīng)過反復(fù)的政治宣傳和勸說，Z終于透露了自己的行蹤。

原來J公司單獨(dú)制定的平均銷售毛利率為3%。每個(gè)月末，J公司根據(jù)1月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額和3%的毛利率確定1月份結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本與具體購(gòu)入的庫存商品之間的利息通過“估算”部分庫存商品來處理。經(jīng)檢查，J公司2012年虛增庫存商品1200多萬元，2013年虛增1100萬元。J公司將以上兩年所有溢價(jià)虛增的積壓商品結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本中，巧妙地“銷毀”積壓商品。

畢竟造假生產(chǎn)成本，偷稅漏稅

針對(duì)J公司的上述行為，檢查人員進(jìn)行了進(jìn)一步的追溯檢查，發(fā)現(xiàn)J公司在處理上具有連續(xù)性。自2006年11月起，J公司采用“估算”庫存商品的方法，夸大了庫存商品的金額。但后期“估算”的金額比較大，“估算”的金額到2008年初已經(jīng)被抵消為零。檢查人員借助電子工具，對(duì)歷年的相關(guān)賬目和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理分析，都是一樣的真實(shí)。最后，他們得到了J公司2009-2013年的預(yù)計(jì)存貨量和多結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本額。2009-2013年，J公司采用“暫估”法確認(rèn)虛增庫存商品金額合計(jì)3200萬元以上，主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)個(gè)人所得稅少繳。

此后，J公司通過“預(yù)估”庫存商品來虛增生產(chǎn)成本的違法行為確實(shí)屬實(shí)，J公司的高收入、微利、低稅率才是真正的罪魁禍?zhǔn)?。l，公司的具體控制人，認(rèn)可公司存在的問題，愿意接受合理避稅是否合法。2014年初，我局按階段對(duì)J公司進(jìn)行了超過1300萬元的各項(xiàng)稅收回收

金融事務(wù)

處理決定，而且全部都已經(jīng)交進(jìn)倉庫了。