某塑鋼門窗有限公司被責(zé)任人稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)列為正規(guī)中小企業(yè)。三年來(lái)，增值稅稅率自下而上下降，低于同行業(yè)人均收入，也是公司近代以來(lái)的最低水平?？赡苄詰?yīng)對(duì)人員在支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，公司同時(shí)制造塑鋼門窗并負(fù)責(zé)安裝，因此根據(jù)相關(guān)稅務(wù)文件的明確規(guī)定，自產(chǎn)塑鋼門窗的銷售和安裝銷售分別進(jìn)行審計(jì)，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。公司為了達(dá)到降低整體稅率的目的，在劃分收入時(shí)，大幅擴(kuò)大了建筑業(yè)的勞動(dòng)收入，減少了商品銷售。同時(shí)，為了不使商品的銷售顯得積極，不引起固定行政機(jī)關(guān)的注意，一部分制造商品的間接費(fèi)用被結(jié)轉(zhuǎn)到建筑業(yè)的人工生產(chǎn)成本中。中小企業(yè)的采用是一個(gè)準(zhǔn)備，增值稅的收入要折算成營(yíng)業(yè)稅的收入，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有變，所以這部分收入要從繳納17%的增值稅折算成繳納3%的建設(shè)營(yíng)業(yè)稅。收入到一定程度，增值稅稅率降低14%。通過(guò)合理劃分收入來(lái)降低流轉(zhuǎn)稅稅率，已經(jīng)成為中小企業(yè)銷售自產(chǎn)商品、提供建筑服務(wù)無(wú)權(quán)進(jìn)行稅收安排的新趨勢(shì)。湖北財(cái)稅網(wǎng)

或多或少的稅制

《中華人民共和國(guó)增值稅組織條例》第六條和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅組織條例》第七條明確規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物和提供建筑服務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其貨物周轉(zhuǎn)率和建筑服務(wù)銷售額進(jìn)行審計(jì)，并按照其貨物周轉(zhuǎn)率和建筑服務(wù)銷售額分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，由負(fù)責(zé)人

行政機(jī)關(guān)分別批準(zhǔn)貨物的周轉(zhuǎn)和建筑服務(wù)的銷售。

國(guó)家研究所

《關(guān)于納稅人同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物和提供建筑服務(wù)的局的新聞稿》(商務(wù)部發(fā)布[2011]23號(hào))明確規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物和提供建筑服務(wù)，必須向負(fù)責(zé)人提供其政府機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)、常駐負(fù)責(zé)人和所在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物制造的單位或個(gè)人的證明。建筑服務(wù)由負(fù)責(zé)人提供。大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的憑證，按照本新聞稿的相關(guān)明確規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這種可能性

第一，納稅人銷售自產(chǎn)商品，提供建設(shè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)適當(dāng)劃分商品銷售和湖北省財(cái)稅網(wǎng)建設(shè)服務(wù)收入。收入劃分應(yīng)該比較輕率，與同類型中小企業(yè)可比的湖北財(cái)稅網(wǎng)相比沒(méi)有明顯的異常。收入合理劃分的話，銷售商品的價(jià)格明顯較低，而建筑業(yè)的勞動(dòng)收入明顯較低。具體結(jié)果往往是，按營(yíng)業(yè)收入低繳納營(yíng)業(yè)稅后，由于銷售商品價(jià)格明顯降低，固定行政機(jī)關(guān)明顯降低。"

《組織法》第7條和

《組織法》第十六條明確規(guī)定，銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)核定，增值稅應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳，并按照稅收征管法的有關(guān)明確規(guī)定進(jìn)行處罰。

第二，建筑服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。納稅人在從事建筑服務(wù)時(shí)，經(jīng)常使用一些輔助材料、機(jī)器或電子設(shè)備。比如安裝屋頂，就要用肥皂、螺栓、打孔機(jī)等材料和機(jī)器。根據(jù)《增值稅組織法》第十條第一款的規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

第三，需要提供從事商品制造的證明。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)，貨物銷售和服務(wù)所得繳納增值稅和

，必須由負(fù)責(zé)施工服務(wù)的人員擔(dān)任。大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其政府機(jī)構(gòu)、常駐首長(zhǎng)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明，證明納稅人屬于從事貨物制造的單位或個(gè)人。如果不按要求提供是自產(chǎn)貨物的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按混合銷售按增值稅、

法律、章程明確規(guī)定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的中小企業(yè)、中小企業(yè)和集體工商戶的混合銷售行為，視同銷售商品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。