一般來(lái)說(shuō)，只要提供真實(shí)、正確、有效的最新納稅申報(bào)流程證據(jù)，就可以稅前扣除稅款。但不一定要取得單據(jù)才能稅前扣除，還要注意相關(guān)的類似稅收規(guī)定。所以法律法規(guī)有類似明文規(guī)定的，即使取得了有效的權(quán)利證書(shū)，也要按照法律法規(guī)明文規(guī)定扣除。理論上來(lái)說(shuō)，即使你拿到了對(duì)證的稅前扣除，也不應(yīng)該在支付費(fèi)用上傲慢。根據(jù)企業(yè)個(gè)人所得稅現(xiàn)行法律法規(guī)，筆者闡述并總結(jié)了17種繳納事項(xiàng)，即使取得了權(quán)利證書(shū)，也不能稅前扣除，可供2015年企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)作為納稅參考。

一、公益捐贈(zèng)超出限定范圍的證明

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列新的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)稅前扣除的外國(guó)投資。對(duì)于機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人的社會(huì)意愿，只能通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體與國(guó)家機(jī)構(gòu)的相似性進(jìn)行公益捐贈(zèng)。繳納企業(yè)個(gè)人所得稅時(shí)，可從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，稅收制度還明確規(guī)定了十種企業(yè)公益捐贈(zèng)，不允許稅前扣除。其中:超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的定額，未取得合法抵扣證明，需向個(gè)人或單位捐贈(zèng)，不在捐贈(zèng)支出登記簿或?qū)儆诋?dāng)年的，公益捐贈(zèng)支出憑證，納稅申報(bào)證明材料不全，各種贊助支出，企業(yè)損失公益捐贈(zèng)、非公益捐贈(zèng)，批準(zhǔn)征收企業(yè)捐贈(zèng)支出。

二.非轉(zhuǎn)賬方式支付利息和報(bào)酬的憑證

司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)利息和報(bào)酬支出稅前扣除政策的通知(

稅務(wù)〔2009〕29號(hào)

具體而言，企業(yè)以支票等非轉(zhuǎn)讓方式支付的利息和報(bào)酬，除一人外，不得稅前扣除。理論上，如果不是通過(guò)轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行支付，即使業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)，并且取得了提供公共服務(wù)的政府機(jī)構(gòu)的文件，也不能稅前扣除。所以要求最新的報(bào)稅流程必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬，符合這些明確的規(guī)定才能抵扣。

三、境外文件不能提供境外代理的證明

《

民國(guó)時(shí)期的文獻(xiàn)管理是必要的

第三十四條明確規(guī)定，任何單位和個(gè)人從境外取得與支付有關(guān)的文件或者憑證。

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)在支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)持有的，可以要求其提供境外代理人、政府機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)律師的確認(rèn)證明

經(jīng)財(cái)政行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可作為會(huì)計(jì)審計(jì)憑證。境外文件可以作為稅前扣除的證明。但在財(cái)務(wù)檢查中，如果境外文件有此類問(wèn)題，可以要求企業(yè)提供境外代理人、政府機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)律師的證明。不能提供證明的，不允許稅前扣除。

4.發(fā)行配股支付的利息和報(bào)酬證明

司法部最新的納稅申報(bào)流程和《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)利息和報(bào)酬支出稅前扣除政策的通知》(稅發(fā)〔2009〕29號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)向相關(guān)股票承銷政府機(jī)構(gòu)支付的利息和報(bào)酬不得稅前扣除。

5.境外企業(yè)為境內(nèi)員工支付的境外保單憑證

《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)職工境外保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人所得稅處理困難的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕101號(hào))明確規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)對(duì)外的社會(huì)福利或者獎(jiǎng)勵(lì)制度， 為在全國(guó)范圍內(nèi)管理工作的職工(包括在全國(guó)范圍內(nèi)有住所和無(wú)住所的職工)需要繳納或承擔(dān)的各類境外商業(yè)罪犯保險(xiǎn)費(fèi)、境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如向境外醫(yī)療保險(xiǎn)政府機(jī)構(gòu)、商業(yè)保險(xiǎn)政府機(jī)構(gòu)繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金、儲(chǔ)蓄、罪犯車禍傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，不得在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除； 但作為工資和支付給員工的工資，境外保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。

第六，工資支付不扣繳所得稅

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)扣除困難的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))，明確規(guī)定工資和工資支出的適當(dāng)行為人之一已經(jīng)代扣代繳所得稅。因此，企業(yè)不代扣代繳所得稅而支付的工資薪金不能證明其工資薪金支出的特點(diǎn)，工資薪金支付表不能在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。

七、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用證明

《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第三十六條明確規(guī)定，除主管部門(mén)規(guī)定的企業(yè)在最近一次納稅申報(bào)過(guò)程中為同類行業(yè)職工繳納的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。國(guó)家規(guī)定的企業(yè)為同類行業(yè)職工繳納的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)為投資者或職工繳納商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用，在準(zhǔn)予抵扣稅款之前，以上述兩項(xiàng)為限。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。

八、超過(guò)支出證明書(shū)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的扣除范圍和限額

明確允許從企業(yè)個(gè)人所得稅中扣除的項(xiàng)目，應(yīng)按照明確規(guī)定的范圍和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。超出稅前扣除范圍和超出稅前扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的支出，不得稅前扣除。稅收法律法規(guī)有明確的扣除范圍和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(比例或額度)，超過(guò)或超過(guò)法定范圍和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)限額的費(fèi)用，不得稅前扣除。超出扣除范圍和限額的費(fèi)用種類，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)不允許稅前扣除，包括:職工福利費(fèi)、職工基金、工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、報(bào)酬和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)費(fèi)用、利息費(fèi)用、利息、報(bào)酬費(fèi)用、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充回鄉(xiāng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。如:商務(wù)招待券超過(guò)前夜銷售額的5‰的，不得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)扣除60%，但最低金額不得超過(guò)營(yíng)業(yè)前夕銷售(開(kāi)業(yè))收入的5‰。因此，法律明確規(guī)定，有抵扣金額的，不能按照有效憑證的金額抵扣，應(yīng)當(dāng)依法明確抵扣。

九、工資總額超過(guò)工資限額的

最新的納稅申報(bào)流程對(duì)支付給我們員工的工資進(jìn)行納稅，并將工資單和相應(yīng)的付款收據(jù)作為稅前扣除憑證。納稅人應(yīng)將工資再分配計(jì)劃、工資報(bào)表、納稅人與勞動(dòng)者簽訂的勞動(dòng)合同、所得稅扣繳情況、醫(yī)療保險(xiǎn)登記清單、醫(yī)療保險(xiǎn)政府機(jī)構(gòu)收據(jù)等證明材料作為核準(zhǔn)信息保存。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第二條規(guī)定，國(guó)有企業(yè)實(shí)體企業(yè)發(fā)生的接受內(nèi)部勞務(wù)派遣費(fèi)用確認(rèn)的工資和工資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)工資和工資總額。工資總額不得超過(guò)中央有關(guān)機(jī)關(guān)給予的限定數(shù)額，超出部分不得計(jì)入企業(yè)工資總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、不能提供會(huì)議費(fèi)證明材料的會(huì)議費(fèi)證明文件

對(duì)于在納稅期間發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，應(yīng)使用單據(jù)和付款收據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生的與收入相關(guān)的適當(dāng)會(huì)議費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供證明其最新納稅申報(bào)流量水平可信的正確證明及相關(guān)材料；否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議周、一地、預(yù)算、參會(huì)人員、細(xì)節(jié)、目標(biāo)、國(guó)際費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、付款憑證等。

十一、需經(jīng)批準(zhǔn)的資金傷亡證明

企業(yè)發(fā)生的資金傷亡，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，在稅前扣除，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。待核定的傷亡人數(shù)不得稅前扣除。

十二、行政處罰、司法機(jī)關(guān)刑事拘留、沒(méi)收財(cái)物和死亡證明

《企業(yè)所得稅法》第十條明確規(guī)定，支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、檢察機(jī)關(guān)的刑事拘留、行政機(jī)關(guān)或者檢察機(jī)關(guān)沒(méi)收的傷亡人員，不得稅前扣除；但是，違約、違約金、滯納金、訴訟費(fèi)、延期付款貸款等。因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付給對(duì)方的，都是與收入有關(guān)的費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。

十三.企業(yè)所得稅納稅憑證

商務(wù)部《關(guān)于用人單位對(duì)員工年度重復(fù)使用獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任所得稅計(jì)算困難的新聞稿》(商務(wù)部2011年第28號(hào)新聞稿)第四條明確規(guī)定，用人單位為員工承擔(dān)的所得稅應(yīng)為個(gè)人工資的一部分，按照國(guó)際工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。單獨(dú)作為企業(yè)租金使用的，在計(jì)算企業(yè)個(gè)人所得稅時(shí)，不得稅前扣除。

十四、棉花企業(yè)棉花獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)推廣費(fèi)證明

《關(guān)于薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2012〕48號(hào))第三條，具體規(guī)定棉花企業(yè)的棉花薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。棉花企業(yè)的棉花報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，即使取得有效的抵扣憑證，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。

稅務(wù)總局函[2014]652號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)部分局密切結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)定期整改和管理納稅可能性問(wèn)題的通知》第五條，針對(duì)棉花企業(yè)報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)的準(zhǔn)確征收和稅前扣除問(wèn)題， 根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于部分企業(yè)業(yè)務(wù)推廣費(fèi)稅前扣除政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕72號(hào))和《司法部、商務(wù)部關(guān)于補(bǔ)償費(fèi)用類業(yè)務(wù)推廣費(fèi)稅前扣除政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2012〕48號(hào))，棉花企業(yè)的棉花報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)不得在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。

15.機(jī)票出具的文件不能證明其可信度

很多企業(yè)學(xué)習(xí)團(tuán)需要機(jī)票提供證件。對(duì)于稽查隊(duì)在納稅期間發(fā)生的費(fèi)用，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供認(rèn)證資料，應(yīng)能提供證明其可信度的正確證明。證明材料應(yīng)包括:稽查人員姓名、一個(gè)地點(diǎn)、一周、特殊任務(wù)、有最新納稅申報(bào)流程證明的款項(xiàng)等。否則不得稅前扣除。

16.與制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出憑證

與制造經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的成本主要包括:代扣所得稅、原材料繳納的保險(xiǎn)費(fèi)、其他由一人承擔(dān)的費(fèi)用、退休員工節(jié)日補(bǔ)貼、大股東接收電子產(chǎn)品的費(fèi)用。個(gè)人投資者為自己和家人支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的電子產(chǎn)品費(fèi)用，大股東收取財(cái)產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)籌集資金購(gòu)買(mǎi)私房、摩托車、電腦系統(tǒng)、公司股票、基金會(huì)等個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并將產(chǎn)權(quán)登記為有償旅游、娛樂(lè)、健身、旅游、招待、餐飲、禮品等費(fèi)用。

17.向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用取得的四種憑證

商務(wù)部發(fā)布的2015年第16號(hào)新聞稿《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的困難》第四條規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的四類費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

(一)企業(yè)向未履行基本職能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)實(shí)際管理和娛樂(lè)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

(2)企業(yè)支付因接受境外關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，勞務(wù)在報(bào)稅過(guò)程中應(yīng)是最新的，使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的或間接的個(gè)人利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

1.與承擔(dān)企業(yè)基本職能或經(jīng)營(yíng)管理可能性無(wú)關(guān)的勞動(dòng)娛樂(lè)活動(dòng)；

2.關(guān)聯(lián)方為保護(hù)企業(yè)或間接投資者的融資個(gè)人利益而進(jìn)行的控制、管理和監(jiān)督等勞動(dòng)娛樂(lè)活動(dòng)；

3.企業(yè)已經(jīng)從第三方購(gòu)買(mǎi)或已經(jīng)單獨(dú)實(shí)施的關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)和娛樂(lè)活動(dòng)；

4.企業(yè)雖因附屬于控股公司而獲得額外利潤(rùn)，但不接受控股公司關(guān)聯(lián)方為企業(yè)實(shí)施的明確的勞動(dòng)和娛樂(lè)活動(dòng)；

5.在其他關(guān)聯(lián)交易中已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)和娛樂(lè)活動(dòng)；

6.其他不能給企業(yè)帶來(lái)必要或間接經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)人利益的勞動(dòng)和娛樂(lè)活動(dòng)。

(三)企業(yè)需要支付境外關(guān)聯(lián)方提供的資產(chǎn)使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方對(duì)資產(chǎn)商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重大貢獻(xiàn)，并確定其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的個(gè)人利益。企業(yè)向僅擁有資產(chǎn)法定產(chǎn)權(quán)但對(duì)其商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造無(wú)重大貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付使用權(quán)費(fèi)。不符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。

(四)企業(yè)要

投資

主要目標(biāo)是香港證券交易所，母公司設(shè)立在海外或

投資

公司因投資香港證券交易所的娛樂(lè)活動(dòng)而向具有個(gè)人利益的境外關(guān)聯(lián)方支付的使用權(quán)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。