1.票價(jià)不完全一致，不能扣除

國稅發(fā)第192號明確規(guī)定:“購買商品或者應(yīng)稅勞務(wù)支付貸款和勞務(wù)費(fèi)用。納稅人購買商品或者應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，支付現(xiàn)金的簡易性必須與銷售商品、提供勞務(wù)的單位完全一致，方可批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?/p>

比如中小型機(jī)械制造企業(yè)從xx鋼鐵制造中小型企業(yè)購買一批鋼材，由yy貨運(yùn)公司運(yùn)輸。如果抵扣聯(lián)是從xx鋼鐵制造中小企業(yè)和yy貨運(yùn)公司取得的，繳納鋼材和運(yùn)輸費(fèi)用的簡單必要性分別是xx鋼鐵制造中小企業(yè)和yy貨運(yùn)公司。如果兩者不完全一致，草稿就很難扣。

2.未結(jié)發(fā)票不能從納稅申報(bào)單中扣除

但“拆分發(fā)票”是指退貨中小企業(yè)為了避免買方“返銷”時(shí)開具紅字發(fā)票的困難，向原制造中小企業(yè)開具另一張銷售專用發(fā)票的行為。

很多納稅人會認(rèn)為，用發(fā)票解決“銷售退貨”問題，只是把不符合總質(zhì)量要求的商品“賣回”給賣方，大大造成買賣雙方的稅收損失，因?yàn)橥素浄揭呀?jīng)和這張發(fā)票一起做了賬務(wù)處理，還計(jì)提了銷項(xiàng)稅，所以不存在少付或偷稅的問題；對于發(fā)貨方來說，這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只是用來抵扣本應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅，某種程度上不存在偷稅漏稅的問題。

用發(fā)票解決銷售退貨問題，所謂退貨，就是把銷售當(dāng)成新的銷售給賣家。立法上沒有禁止，不禁止的視為不違法；二是通過對方發(fā)票的方式解決銷售退稅問題。從操作的客觀角度來看，買賣雙方都存在客觀的偷稅意圖，本質(zhì)上不造成稅收流失的主觀結(jié)果。

但是，我想告訴你，以上納稅人的理解是正確的！

首先，銷售退貨發(fā)生時(shí)，如果不按時(shí)開具紅墨水專用發(fā)票，實(shí)行拆分發(fā)票可能會增加稅收負(fù)擔(dān)。

事實(shí)上，《增值稅組織法》法律法規(guī)第十一條明確規(guī)定，中小企業(yè)返銷的，應(yīng)當(dāng)按時(shí)開具紅字發(fā)票。如果不按時(shí)開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅不會從銷項(xiàng)稅中抵扣，因此會重復(fù)征稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。

其次，“對面發(fā)票”將面臨

金融事務(wù)

懲罰局。

如果納稅人未能按時(shí)開具紅字發(fā)票，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正，沒收違法所得，并處10000元罰款。違反發(fā)票管理規(guī)定，其他單位或者個(gè)人不繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處以欠繳、少繳或者騙取稅款一倍的罰款。

再者，對面沒有貨的發(fā)票可能會被視為虛開發(fā)票。由于沒有購銷商品或者沒有計(jì)提、接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特點(diǎn)，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。如果是違法的，也可以追究法律責(zé)任。

最終，“開發(fā)票”也會增加中小企業(yè)納稅的數(shù)量

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

，或者是由于中小企業(yè)個(gè)人納稅人繳納所得稅較少而可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)檢查。

如果賣回給賣家，簽了合同，需要交稅。根據(jù)報(bào)稅單，貼花是購銷額度的萬分之三。相對于銷售退貨的長期處理，確實(shí)是避免了

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

。想想如果你不按計(jì)劃付款，你可能會受到懲罰...

發(fā)票被拆分了，雖然是對的

增值稅

沒有負(fù)面影響，但會對中小企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算產(chǎn)生負(fù)面影響。

在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，很多費(fèi)用都是在銷售的基礎(chǔ)上從項(xiàng)目中扣除的。如中小企業(yè)發(fā)生的與制造、經(jīng)營、管理和娛樂活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最低金額不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的0.5%，中小企業(yè)發(fā)生的符合條件的報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的15%。如果中小企業(yè)按照虛增的銷售額扣除費(fèi)用，會導(dǎo)致扣除的多，應(yīng)納稅所得額的少。所以會增加中小企業(yè)被金融檢查的可能性。

3.非正常傷亡物資的發(fā)票不得扣除

106號稅目1:“增值稅變更”增加了包括在非正常傷亡的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅，例如建筑工地上被盜的鋼板和建筑材料

增值稅

第十條全面實(shí)施體制改革

第(2)項(xiàng)明確規(guī)定，發(fā)生非正常傷亡的交通運(yùn)輸行業(yè)的購進(jìn)貨物及相關(guān)原材料修理修配服務(wù)和公共服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

第(3)項(xiàng)明確規(guī)定，對非正常傷亡的在用產(chǎn)品、成品消耗的外購貨物(不含人民幣)、運(yùn)輸行業(yè)的原材料修理更換或公共服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

4.沒有銷售表格可以扣除

無廠家銷售單開具的“一批材料”發(fā)票、統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品、勞保用品等發(fā)票不能抵扣。

國稅發(fā)第156號文第十二條明確規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具專用發(fā)票。統(tǒng)計(jì)開具專用發(fā)票，同時(shí)使用水印稅控系統(tǒng)開具“銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)單”，并加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專用章。因此，如果“一批材料”、統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品、勞保用品沒有廠家開具發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。理論上要扣進(jìn)項(xiàng)稅，必須有銷售單才能開具“一批物資”發(fā)票，統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸發(fā)票，辦公用品，勞保用品！

5.比2009年多征收2%的人民幣不能抵扣

出售2009年前購買的人民幣，按原價(jià)的2%計(jì)征，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這一明確規(guī)定主要是由于2009年以前人民幣增值稅發(fā)票不能抵扣，應(yīng)按發(fā)票總值計(jì)入人民幣生產(chǎn)成本。今天進(jìn)項(xiàng)稅可以用人民幣抵扣。為減輕出售中小企業(yè)的支付負(fù)擔(dān)，增值稅可減免2%。

6、未辦理并辦一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣

增值稅納稅人年度應(yīng)稅營業(yè)額超過零星納稅人國際標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按照營業(yè)額按增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

這里的增值稅納稅人是指年度應(yīng)稅營業(yè)額超過零星納稅人、非中小企業(yè)、納稅行為不常發(fā)生的中小企業(yè)國際標(biāo)準(zhǔn)的另一人；年度應(yīng)稅營業(yè)額包括核定營業(yè)額、檢驗(yàn)修理營業(yè)額、支付風(fēng)險(xiǎn)評估和變更營業(yè)額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票銷售額和免稅營業(yè)額。但檢查、檢查、補(bǔ)充的營業(yè)額和支付風(fēng)險(xiǎn)評估變更的營業(yè)額，計(jì)入1月份檢查、補(bǔ)充稅務(wù)審批的營業(yè)額，不計(jì)入稅務(wù)所屬期間的營業(yè)額。

同時(shí)，增值稅一般納稅人的會計(jì)核算不完善，或者不能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息的，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額按照增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

7.從所購貨物中退回或收回的已繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

增值稅一般納稅人因采購貨物的提取或折扣而收回的已繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在采購貨物發(fā)生提取或折扣時(shí)，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

8.獲得超過180天的特價(jià)機(jī)票不能扣除

中小企業(yè)如果已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于修改增值稅稅票抵扣期限的通知》(國稅函〔2009〕617號)第一條的規(guī)定，明確規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票(鐵路運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和銷售機(jī)動(dòng)車輛愛國彩票。應(yīng)在發(fā)證月內(nèi)180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后的次月審批月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。基于這一明確規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票在超過法定認(rèn)證期限的180天內(nèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

9.在以下三種情況下人民幣不能被扣除

納稅人有下列三種人民幣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形之一的，1月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下納稅申報(bào)公式計(jì)算:

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=人民幣市值×適用稅額

(一)用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(二)采購貨物及相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的非正常傷亡；

(3)非正常傷亡的產(chǎn)品和產(chǎn)成品消耗的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(人民幣市場價(jià)值是指納稅人按照國際會計(jì)制度計(jì)算的折舊后的人民幣市場價(jià)值。)

10.與零星納稅人相關(guān)的“四報(bào)稅”的進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣

納稅人購買零星增值稅貨物取得的發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人在作為零星納稅人經(jīng)營期間(除增值稅一般納稅人申請新開業(yè)驗(yàn)收期間)取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。

增值稅一般納稅人在核定月末取得的增值稅發(fā)票(新核定為增值稅一般納稅人的除外)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

普通增值稅納稅人從少數(shù)購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人取得普通發(fā)票(購買大米除外)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

11.在以下三種情況下，難以通過相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的債券不能抵扣

增值稅一般納稅人購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、中國海關(guān)出口增值稅繳款書、大米收購發(fā)票、大米銷售發(fā)票不符合中華人民共和國法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院財(cái)政、財(cái)政部門有關(guān)明確規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

當(dāng)增值稅一般納稅人在咨詢期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)與中國海關(guān)出口增值稅繳款書重疊審核核對不返回比例結(jié)果或核對不一致時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許通過退稅抵扣。

中國海關(guān)出口增值稅實(shí)行“先查后扣”的管理是必要的。一般納稅人憑繳款書取得出口增值稅的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

專用發(fā)票雖然難以認(rèn)證，但納稅人識別號不一致，發(fā)票文字和電話號碼不一致，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，只有在購買后，才能要求賣方開具新的專用發(fā)票，并且在新的認(rèn)證通過后的指定周內(nèi)，仍可批準(zhǔn)扣除。

12.以下五種相關(guān)的減免稅情況不能相互抵消

購買免稅商品取得增值稅抵扣聯(lián)(從國有企業(yè)和中小企業(yè)購買免稅商品除外)，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

為增值稅免稅項(xiàng)目采購的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)批準(zhǔn)扣除的，從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。但購買機(jī)器、機(jī)器人、車輛等與制造、經(jīng)營、管理有關(guān)的電子設(shè)備、機(jī)器、器具，同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和增值稅免稅項(xiàng)目的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人在免稅月內(nèi)為免稅項(xiàng)目購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣增值稅抵扣聯(lián)。

免稅貨物恢復(fù)征稅后，貨物免稅期間增值稅抵扣聯(lián)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

免征出口貨物的出口項(xiàng)目增值稅和與鄰國易貨貿(mào)易減少的出口項(xiàng)目增值稅，不得作為出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

13.作廢和停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣

取得無效增值稅抵扣聯(lián)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額和上期留成稅額，在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后不得抵扣。

14.集體福利或個(gè)人消費(fèi)專用發(fā)票不得抵扣

為集體福利或者個(gè)人消費(fèi)而購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，緩慢發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，核定的抵扣額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。但購買機(jī)器、機(jī)器人、車輛等與制造、經(jīng)營、管理有關(guān)的電子設(shè)備、機(jī)器、器具，同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)12個(gè)月以上的，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

畢竟大家都知道，如果采購的貨物是用于中小企業(yè)員工福利，專用發(fā)票是不能抵扣的。比如中小企業(yè)購買的廁所、水、烤箱，如果是為了中小企業(yè)員工的集體福利而購買的，就不能抵扣。

但如果同類道具使用不同，匯票可能會由不可抵扣變?yōu)榭傻挚?比如公司雜志購買的收音機(jī)安裝在辦公樓或工人餐廳，是工人的社會福利，不能抵扣。但如果購買的電臺是用于采訪經(jīng)理的報(bào)稅工作，是專門為新聞機(jī)構(gòu)購買的，讓知名體育記者觀看比賽直播并撰寫聲明，則是為其新聞報(bào)道產(chǎn)品的制造，可以抵扣。

2014年《交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代零售業(yè)》

用增值稅取代營業(yè)稅

之后以中小企業(yè)名義購買的出口汽車，只要是由中小企業(yè)制造、經(jīng)營、管理的，也可以從中小企業(yè)中扣除。

15.增值稅服務(wù)分工不清，很難抵扣

一般納稅人對免稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額難以劃分的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅= 1月份難以劃分的進(jìn)項(xiàng)稅總額×1月份免稅項(xiàng)目營業(yè)額÷1月份營業(yè)額及銷售額總額。