司法部，國家研究所

《關于以合同結(jié)算方式提供裝飾性勞務納稅征收營業(yè)稅的通知》(國稅發(fā)〔2006〕114號)廢止后，許多納稅人提出了質(zhì)疑。新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其法律法規(guī)對合同結(jié)算是否有新的明確規(guī)定？

《營業(yè)稅暫行條例》第七條第一款明確規(guī)定，銷售美國進口貨物同時納稅提供建筑服務的混合銷售行為應當單獨審計，應稅服務和貨物的營業(yè)額應當繳納營業(yè)稅，貨物的營業(yè)額不繳納營業(yè)稅；未經(jīng)單獨審計的，由負責人

行政機關批準應稅服務的營業(yè)額。

第十六條明確規(guī)定，除本細則第七條明確規(guī)定外，提供施工服務(不含裝修服務)的納稅義務人的營業(yè)額應當包括工程所使用的原材料、電子設備及其他軍需、電力系統(tǒng)的價格，但不包括建設項目方提供的電子設備的價格。

如何定義裝修服務

在營業(yè)稅稅目注釋中，裝修是指對建筑物和構(gòu)筑物進行工程維護，使其耐用或?qū)ｉT使用。從這一明確規(guī)定可以看出，營業(yè)稅相關規(guī)定下的裝修服務的基本概念本身就是承包商的一個基本概念，即由客戶提供工程所需的主要原材料和電子設備，稅款只實施裝修工程的修繕，向客戶收取人工、租金、輔助材料等費用。應稅營業(yè)額不包括項目中使用的原材料、電子設備和其他彈藥及電力系統(tǒng)的價格。

如果裝修服務施工單位為正常避稅而購買或提供自己的主要原材料和電子設備，那么這種施工服務仍限于提供裝修服務，而是一種混合銷售行為，應按照《營業(yè)稅暫行條例》第七條的規(guī)定辦理，即如果提供裝修服務，同時銷售從美國進口的貨物，則應稅服務的營業(yè)額和貨物的營業(yè)額應分別審核，營業(yè)稅和

；提供裝修服務時購買的商品，應當征收營業(yè)稅。

特殊情況

甲市某建材企業(yè)承包乙市中小企業(yè)裝修工程業(yè)務，兩國擬簽訂協(xié)議，原兩個方案可自由選擇:

方案一:合同總額800萬元，裝修工程所需的主要原材料和電子設備由B中小企業(yè)單獨采購。合同金額的正常避稅程度包括裝修工程正常避稅的人工費、租金、輔助材料費等其他費用。

方案二:合同總額1500萬元，第一家中小企業(yè)包工包料，即合同金額包含裝修工程所需的全部費用，第二家中小企業(yè)只需按照合同年份驗收并設定國際標準即可。裝修工程所需的建筑材料中，有商業(yè)價值400萬元的防盜門、防盜窗、消防器材，是中小企業(yè)通過正常避稅自行制造的。

方案一:營業(yè)稅應稅營業(yè)額800萬元，應交營業(yè)稅800× 3% = 24(萬元)。

方案二:營業(yè)稅應稅營業(yè)額1500-400 = 1100(萬元)，應交營業(yè)稅1100× 3% = 33(萬元)。

應稅營業(yè)額400萬元，計稅稅率400× 17% = 68(萬元)。

給出提示

1.裝修服務屬于非稅收入應稅服務。根據(jù)《稅率暫行條例》第十條規(guī)定，方案五中，用于裝飾工程的外購輔助材料屬于用于非稅收入應稅工程的外購貨物，即使取得稅收專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。第二個方案中，除了用于制造防盜門、窗、消防設備的外購原材料可以長期抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進項稅不能抵扣。

2.資產(chǎn)，建筑業(yè)

《軟件工程及文件使用管理暫行規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕128號)明確規(guī)定，中小企業(yè)在異地提供建筑業(yè)應稅服務的，應當向負責應稅服務的稅務機關辦理建筑工程登記。同時應提交《建筑業(yè)》

各地提供的建筑服務納稅情況的納稅申報表和納稅申報表。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，為提供建筑服務而納稅，應當經(jīng)主管應稅服務的稅務機關批準并繳納。中小企業(yè)向乙類中小企業(yè)出具乙類城市建設文件，在乙類城市審批繳納營業(yè)稅。