司法部，國(guó)家研究所

《關(guān)于以合同結(jié)算方式提供裝飾性勞務(wù)納稅征收營(yíng)業(yè)稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕114號(hào))廢止后，許多納稅人提出了質(zhì)疑。新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其法律法規(guī)對(duì)合同結(jié)算是否有新的明確規(guī)定？

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條第一款明確規(guī)定，銷售美國(guó)進(jìn)口貨物同時(shí)納稅提供建筑服務(wù)的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)單獨(dú)審計(jì)，應(yīng)稅服務(wù)和貨物的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的營(yíng)業(yè)額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，由負(fù)責(zé)人

行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第十六條明確規(guī)定，除本細(xì)則第七條明確規(guī)定外，提供施工服務(wù)(不含裝修服務(wù))的納稅義務(wù)人的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所使用的原材料、電子設(shè)備及其他軍需、電力系統(tǒng)的價(jià)格，但不包括建設(shè)項(xiàng)目方提供的電子設(shè)備的價(jià)格。

如何定義裝修服務(wù)

在營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中，裝修是指對(duì)建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行工程維護(hù)，使其耐用或?qū)ｉT使用。從這一明確規(guī)定可以看出，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定下的裝修服務(wù)的基本概念本身就是承包商的一個(gè)基本概念，即由客戶提供工程所需的主要原材料和電子設(shè)備，稅款只實(shí)施裝修工程的修繕，向客戶收取人工、租金、輔助材料等費(fèi)用。應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額不包括項(xiàng)目中使用的原材料、電子設(shè)備和其他彈藥及電力系統(tǒng)的價(jià)格。

如果裝修服務(wù)施工單位為正常避稅而購(gòu)買或提供自己的主要原材料和電子設(shè)備，那么這種施工服務(wù)仍限于提供裝修服務(wù)，而是一種混合銷售行為，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條的規(guī)定辦理，即如果提供裝修服務(wù)，同時(shí)銷售從美國(guó)進(jìn)口的貨物，則應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的營(yíng)業(yè)額應(yīng)分別審核，營(yíng)業(yè)稅和

；提供裝修服務(wù)時(shí)購(gòu)買的商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

特殊情況

甲市某建材企業(yè)承包乙市中小企業(yè)裝修工程業(yè)務(wù)，兩國(guó)擬簽訂協(xié)議，原兩個(gè)方案可自由選擇:

方案一:合同總額800萬(wàn)元，裝修工程所需的主要原材料和電子設(shè)備由B中小企業(yè)單獨(dú)采購(gòu)。合同金額的正常避稅程度包括裝修工程正常避稅的人工費(fèi)、租金、輔助材料費(fèi)等其他費(fèi)用。

方案二:合同總額1500萬(wàn)元，第一家中小企業(yè)包工包料，即合同金額包含裝修工程所需的全部費(fèi)用，第二家中小企業(yè)只需按照合同年份驗(yàn)收并設(shè)定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)即可。裝修工程所需的建筑材料中，有商業(yè)價(jià)值400萬(wàn)元的防盜門、防盜窗、消防器材，是中小企業(yè)通過(guò)正常避稅自行制造的。

方案一:營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額800萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅800× 3% = 24(萬(wàn)元)。

方案二:營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額1500-400 = 1100(萬(wàn)元)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1100× 3% = 33(萬(wàn)元)。

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額400萬(wàn)元，計(jì)稅稅率400× 17% = 68(萬(wàn)元)。

給出提示

1.裝修服務(wù)屬于非稅收入應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)《稅率暫行條例》第十條規(guī)定，方案五中，用于裝飾工程的外購(gòu)輔助材料屬于用于非稅收入應(yīng)稅工程的外購(gòu)貨物，即使取得稅收專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二個(gè)方案中，除了用于制造防盜門、窗、消防設(shè)備的外購(gòu)原材料可以長(zhǎng)期抵扣外，其他用于裝飾工程的外購(gòu)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

2.資產(chǎn)，建筑業(yè)

《軟件工程及文件使用管理暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào))明確規(guī)定，中小企業(yè)在異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑工程登記。同時(shí)應(yīng)提交《建筑業(yè)》

各地提供的建筑服務(wù)納稅情況的納稅申報(bào)表和納稅申報(bào)表。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，為提供建筑服務(wù)而納稅，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并繳納。中小企業(yè)向乙類中小企業(yè)出具乙類城市建設(shè)文件，在乙類城市審批繳納營(yíng)業(yè)稅。