今天，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院確定的“簡(jiǎn)化行政、分散權(quán)力、轉(zhuǎn)變職能、減輕企業(yè)行政事務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)”已經(jīng)逐步實(shí)施。關(guān)注相關(guān)信息的金融界同仁，應(yīng)該已經(jīng)感覺到商務(wù)部最近在兼營(yíng)稅收優(yōu)惠，包括減免開發(fā)費(fèi)，

，或享受稅收協(xié)定中的福利待遇等。，都是單獨(dú)公布的，以簡(jiǎn)化相關(guān)的明確規(guī)定。在后期的一系列文件中，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確取消了目前企業(yè)所得稅所有優(yōu)惠項(xiàng)目的審批，不允許實(shí)行備案管理辦法。昨天，商務(wù)部以商務(wù)部新聞發(fā)布[2015]76號(hào)(新聞稿第76號(hào))發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅外商投資事項(xiàng)一并辦理的必要性》，明確了備案的定義、備案周和備案材料，并通過指標(biāo)詳細(xì)規(guī)定了政策依據(jù)、備案材料、是否享受預(yù)繳期優(yōu)惠以及留存?zhèn)洳椴牧系?。其中?6號(hào)新聞稿對(duì)備案受理截止時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否出具書面受理意見也給予了高度明確的規(guī)定，這在之前仍是業(yè)界關(guān)注的問題。

但“備案”是指企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》(以下簡(jiǎn)稱《備案表》)，并按時(shí)提交相關(guān)資料以備日后調(diào)查的行為。備案系統(tǒng)取消事前核準(zhǔn)，將相關(guān)核查轉(zhuǎn)入現(xiàn)場(chǎng)核查。僅限于此。享受企業(yè)所得稅外商投資的納稅人(申請(qǐng)人)，必須“單獨(dú)判斷”是否符合外商投資稅收中明確規(guī)定的前提。如果認(rèn)定自己符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并妥善保存資料備查。

76號(hào)新聞稿所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案管理指標(biāo)》(以下簡(jiǎn)稱《指標(biāo)》)顯示，55個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目有不同的備案數(shù)據(jù)要求，其中:

？28個(gè)項(xiàng)目只需提交到記錄表，其他紙質(zhì)文件必須附上

？除《備案表》外，24項(xiàng)必須附有相關(guān)專業(yè)知識(shí)、證明等文件

？3項(xiàng)不需要單獨(dú)歸檔:合格

減免企業(yè)所得稅、人民幣或購(gòu)匯申請(qǐng)等。，其中可以加速折舊或攤銷和人民幣加速折舊或重復(fù)使用扣除，不需要履行備案手續(xù)，即“審批代替?zhèn)浒浮?/p>

雖然76號(hào)新聞稿對(duì)于一些稅收優(yōu)惠不要求附上其他紙質(zhì)材料(如符合條件的村民企業(yè)之間的分紅、儲(chǔ)蓄等權(quán)益性投資收入免征企業(yè)所得稅)，但由于各地管理做法不同，各地為明確征管工作有一定的權(quán)利自由裁量權(quán)，納稅人必須密切關(guān)注其經(jīng)營(yíng)管理地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)出具更加簡(jiǎn)化的執(zhí)行文件，執(zhí)行文件中是否包含其他文件要求。

納稅最遲應(yīng)在本年度納稅申報(bào)表結(jié)清繳納時(shí)備案。不同情況下的備案幅度如下:

？企業(yè)享受不定期減免稅，并享受年初備案的優(yōu)惠待遇。

？在企業(yè)合理避稅減免稅起止周內(nèi)，享受外商投資企業(yè)的前提沒有變化的，仍應(yīng)辦理備案手續(xù)。

？企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。

？企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者一項(xiàng)稅收優(yōu)惠要求企業(yè)合理避稅，不同分值的工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)分別備案。

此外，對(duì)于不定期減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)減免稅前提在備案后本年度內(nèi)發(fā)生有效變化的，應(yīng)符合以下條件:

？仍符合優(yōu)惠事項(xiàng)明確規(guī)定，但備案明細(xì)需要變更的，企業(yè)應(yīng)在變更月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)，繼續(xù)享受不定期減免稅優(yōu)惠待遇。

？仍符合法律有關(guān)明文規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即停止享受稅收優(yōu)惠。

？稅務(wù)機(jī)關(guān)備案——需要附上相關(guān)紙質(zhì)材料的企業(yè)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

？互聯(lián)網(wǎng)方法歸檔

國(guó)家(省、自治州、省轄市和計(jì)劃單列市)經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)計(jì)支付企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)計(jì)支付企業(yè))的優(yōu)惠事項(xiàng)，按下列條件同時(shí)辦理:

？分支機(jī)構(gòu)享受減免稅、發(fā)展費(fèi)用附加扣除、安置殘疾職工、促進(jìn)就業(yè)、部分地區(qū)稅收優(yōu)惠(東部發(fā)展、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)、深圳橫琴、廣西前海、漳州廈門)，購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特種設(shè)備享受稅收抵免，并向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由政府一般機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

？政府總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)計(jì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已登記的優(yōu)惠項(xiàng)目，填寫《企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已登記優(yōu)惠項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)及繳納表》，并將年度企業(yè)所得稅的所有納稅申報(bào)表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

業(yè)界對(duì)于能否收到一定的記錄回執(zhí)還是有些懷疑的。76號(hào)新聞稿明確規(guī)定，納稅申報(bào)人提交的《備案表》符合要求，明細(xì)為原件，所附材料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以受理，并在《備案表》中標(biāo)注受理意見，加蓋印章。

76號(hào)新聞稿明確指出，申請(qǐng)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知受理意見。對(duì)于網(wǎng)上備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到電子備案數(shù)據(jù)后2個(gè)工作日內(nèi)告知受理意見。

當(dāng)然，如果外地方企業(yè)合理避稅的完整公式不符合規(guī)定，或者明細(xì)不原始，或者所附資料不完整，則必須對(duì)納稅情況進(jìn)行補(bǔ)充和修改后才能申請(qǐng)。

關(guān)于“受理意見”的解釋，特別提醒的是，“受理意見”只應(yīng)選舉稅務(wù)機(jī)關(guān)“同意備案”，即選舉稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的文件和資料的收文，非常選舉稅務(wù)機(jī)關(guān)就申請(qǐng)人是否具備享受某種稅收優(yōu)惠待遇的額度或前提出具稅收優(yōu)惠指令決定，不選舉稅務(wù)機(jī)關(guān)的任何新的技術(shù)態(tài)度。收到回執(zhí)的申請(qǐng)人可視為已完成備案，但是否明確符合與備案相關(guān)的優(yōu)惠享受，仍需以后稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，并未因受理備案的“受理意見”而降低征稅的可能性。

76號(hào)新聞稿提到，企業(yè)長(zhǎng)期享受稅收優(yōu)惠，但在匯付過程中未按照明確規(guī)定立案的，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)盡快辦理備案手續(xù)，并提交留存的相同材料備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交相同材料備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)處理流程如下:

？符合對(duì)外投資征稅前提的，依照稅收征管法的有關(guān)明確規(guī)定，處以1萬元以下的罰款

？經(jīng)審查，不符合外商投資稅收條件的，取消其享受的優(yōu)惠待遇，收回稅款，并加收滯納金

？10年留存數(shù)據(jù)備查——在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)的后續(xù)管理中，企業(yè)有責(zé)任提供留存數(shù)據(jù)備查，并對(duì)數(shù)據(jù)的可信度和合法性負(fù)責(zé)。76號(hào)新聞稿明確規(guī)定，企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳榈馁Y料，或者留存?zhèn)洳榈馁Y料不能證明企業(yè)符合外商投資稅收的前提條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將收回其已享受的減免稅，并按照稅收征管法的明確規(guī)定征收滯納金。此外，企業(yè)留存?zhèn)洳榈男畔⒈Ａ羝跒橄硎軆?yōu)惠項(xiàng)目后10年；法律法規(guī)明確規(guī)定了不同于會(huì)計(jì)處理的優(yōu)惠項(xiàng)目，保留期為差額結(jié)束后10年。

？其他后續(xù)管理工作——稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受企業(yè)所得稅待遇的可信度和合法性進(jìn)行管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提前履行備案手續(xù)或提前提交留存材料備查，以證明其符合法律法規(guī)明確規(guī)定的優(yōu)惠條件和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在合理避稅中享有的稅收優(yōu)惠不符合法律規(guī)定的前提，將追繳稅款和滯納金。76號(hào)新聞稿中提到的后續(xù)管理方法包括:

√可能性提示

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

√巡邏

與商務(wù)部發(fā)布的金融行政事務(wù)或非行政許可審批的規(guī)定和形式相比，76號(hào)新聞稿的發(fā)布，不僅使中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院安排下的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的管理成為必要，而且明確取消了對(duì)村民企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批，不允許執(zhí)行村民企業(yè)單獨(dú)判決和備案管理的工作方法。此外，76號(hào)文件公布前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)分為提前申報(bào)和現(xiàn)場(chǎng)提交相關(guān)材料兩種方式，76號(hào)新聞稿將申報(bào)周整合簡(jiǎn)化為不晚于當(dāng)年最終納稅申報(bào)表；在新規(guī)定下，企業(yè)可以避免今年多次備案的復(fù)雜程序，并為企業(yè)準(zhǔn)備提交備案的材料提供足夠的周時(shí)間。對(duì)于同時(shí)享受多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，納稅遵從費(fèi)用大幅降低。

但取消企業(yè)所得稅所有優(yōu)惠項(xiàng)目的審批，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)將管理工作重心從預(yù)審批轉(zhuǎn)移到現(xiàn)場(chǎng)管控。綜合備案制帶來了一定的便利，但同時(shí)也犧牲了一定的假設(shè)。納稅要求企業(yè)承擔(dān)更好的法律責(zé)任，面臨巨大的潛在財(cái)務(wù)可能性。例如，如果企業(yè)做出另一個(gè)不準(zhǔn)確的判斷，或者未能保留足夠的合規(guī)材料以備將來參考，或者保留的材料與具體的制造經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)審計(jì)、相關(guān)新技術(shù)的各個(gè)領(lǐng)域、制造行業(yè)、指標(biāo)、許可證等不一致。，它將面臨除了納稅以外的更多責(zé)任。

同時(shí)，在財(cái)政層面，由于“備案”制度高度依賴“自我判斷”，對(duì)于某些稅收優(yōu)惠(如稅收條約中的優(yōu)惠待遇和類似的重組等。)，因?yàn)榭煽壳逦男录夹g(shù)文檔幾乎都是簡(jiǎn)化的，它們包含了高度的客觀判斷性和隨機(jī)性，只能由納稅的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)非常仔細(xì)地研究，以減少這種可能性。還有一種情況是，除了財(cái)務(wù)政策的判斷，還需要大量的新技術(shù)各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)——比如研發(fā)費(fèi)用的扣除、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠所得稅等，企業(yè)外部機(jī)構(gòu)的溝通合作伙伴尤為重要。

另一方面，我們要求希望享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的企業(yè)在今年最終結(jié)算前不要完成備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在本年度匯算清繳前已完成備案并享受優(yōu)惠，除責(zé)令企業(yè)限期備案外，還將要求企業(yè)提交留存材料備查。企業(yè)即使符合外商投資稅收的前提，也將按照稅收征管法的有關(guān)明確規(guī)定，處以1萬元以下的罰款。企業(yè)經(jīng)審查不符合外商投資稅收條件的前提下，除補(bǔ)繳稅款外，還需承擔(dān)按滯納稅周計(jì)算的滯納金；此時(shí)，如果企業(yè)在第一周未能提交相應(yīng)數(shù)據(jù)備查，或者數(shù)據(jù)未能立即達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，導(dǎo)致進(jìn)一步延誤，滯納金的積累就更糟糕了。

另外，對(duì)于后續(xù)核查，雖然76號(hào)新聞稿沒有明確規(guī)定，但根據(jù)此前一些與具體稅收優(yōu)惠備案相關(guān)的文件(如扣除開發(fā)費(fèi))，國(guó)家稅務(wù)局會(huì)提出一定的核查費(fèi)率要求；對(duì)于被核查企業(yè)的追溯期，76號(hào)新聞稿沒有進(jìn)一步明確。這里，只有稅收征管法的相關(guān)明確規(guī)定才應(yīng)該作為基本的立法文件指導(dǎo)；同時(shí)，由于76號(hào)新聞稿明確規(guī)定參考資料的保存期限為10年，從一定高度可以推斷，相關(guān)財(cái)務(wù)問題的追查期限預(yù)計(jì)限定為最長(zhǎng)10年。

可見，企業(yè)除了要完成企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的備案手續(xù)外，保管好參考資料尤為重要。第76號(hào)新聞稿所附的索引詳細(xì)列出了企業(yè)所得稅各種優(yōu)惠項(xiàng)目的數(shù)據(jù)表，以供日后參考。我們建議企業(yè)必須按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)要求保存好數(shù)據(jù)，隨時(shí)關(guān)注和審核自身經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的變化，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行動(dòng)態(tài)溝通，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)で缶哂袑I(yè)知識(shí)的工作者的意見和幫助。