今天，中華人民共和國國務院確定的“簡化行政、分散權力、轉變職能、減輕企業(yè)行政事務合規(guī)負擔”已經(jīng)逐步實施。關注相關信息的金融界同仁，應該已經(jīng)感覺到商務部最近在兼營稅收優(yōu)惠，包括減免開發(fā)費，

，或享受稅收協(xié)定中的福利待遇等。，都是單獨公布的，以簡化相關的明確規(guī)定。在后期的一系列文件中，中華人民共和國國務院已經(jīng)明確取消了目前企業(yè)所得稅所有優(yōu)惠項目的審批，不允許實行備案管理辦法。昨天，商務部以商務部新聞發(fā)布[2015]76號(新聞稿第76號)發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅外商投資事項一并辦理的必要性》，明確了備案的定義、備案周和備案材料，并通過指標詳細規(guī)定了政策依據(jù)、備案材料、是否享受預繳期優(yōu)惠以及留存?zhèn)洳椴牧系?。其中?6號新聞稿對備案受理截止時間和稅務機關是否出具書面受理意見也給予了高度明確的規(guī)定，這在之前仍是業(yè)界關注的問題。

但“備案”是指企業(yè)向稅務機關提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》(以下簡稱《備案表》)，并按時提交相關資料以備日后調(diào)查的行為。備案系統(tǒng)取消事前核準，將相關核查轉入現(xiàn)場核查。僅限于此。享受企業(yè)所得稅外商投資的納稅人(申請人)，必須“單獨判斷”是否符合外商投資稅收中明確規(guī)定的前提。如果認定自己符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應向稅務機關辦理備案手續(xù)，并妥善保存資料備查。

76號新聞稿所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案管理指標》(以下簡稱《指標》)顯示，55個優(yōu)惠項目有不同的備案數(shù)據(jù)要求，其中:

？28個項目只需提交到記錄表，其他紙質文件必須附上

？除《備案表》外，24項必須附有相關專業(yè)知識、證明等文件

？3項不需要單獨歸檔:合格

減免企業(yè)所得稅、人民幣或購匯申請等。，其中可以加速折舊或攤銷和人民幣加速折舊或重復使用扣除，不需要履行備案手續(xù)，即“審批代替?zhèn)浒浮?/p>

雖然76號新聞稿對于一些稅收優(yōu)惠不要求附上其他紙質材料(如符合條件的村民企業(yè)之間的分紅、儲蓄等權益性投資收入免征企業(yè)所得稅)，但由于各地管理做法不同，各地為明確征管工作有一定的權利自由裁量權，納稅人必須密切關注其經(jīng)營管理地的稅務機關是否會出具更加簡化的執(zhí)行文件，執(zhí)行文件中是否包含其他文件要求。

納稅最遲應在本年度納稅申報表結清繳納時備案。不同情況下的備案幅度如下:

？企業(yè)享受不定期減免稅，并享受年初備案的優(yōu)惠待遇。

？在企業(yè)合理避稅減免稅起止周內(nèi)，享受外商投資企業(yè)的前提沒有變化的，仍應辦理備案手續(xù)。

？企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應每年履行備案手續(xù)。

？企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者一項稅收優(yōu)惠要求企業(yè)合理避稅，不同分值的工程項目審計應當分別備案。

此外，對于不定期減免稅優(yōu)惠事項，企業(yè)減免稅前提在備案后本年度內(nèi)發(fā)生有效變化的，應符合以下條件:

？仍符合優(yōu)惠事項明確規(guī)定，但備案明細需要變更的，企業(yè)應在變更月15日內(nèi)向稅務機關辦理變更備案手續(xù)，繼續(xù)享受不定期減免稅優(yōu)惠待遇。

？仍符合法律有關明文規(guī)定的，企業(yè)應當立即停止享受稅收優(yōu)惠。

？稅務機關備案——需要附上相關紙質材料的企業(yè)必須到稅務機關備案。

？互聯(lián)網(wǎng)方法歸檔

國家(省、自治州、省轄市和計劃單列市)經(jīng)營管理統(tǒng)計支付企業(yè)(以下簡稱統(tǒng)計支付企業(yè))的優(yōu)惠事項，按下列條件同時辦理:

？分支機構享受減免稅、發(fā)展費用附加扣除、安置殘疾職工、促進就業(yè)、部分地區(qū)稅收優(yōu)惠(東部發(fā)展、深圳經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)、深圳橫琴、廣西前海、漳州廈門)，購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特種設備享受稅收抵免，并向二級分支機構主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由政府一般機構統(tǒng)一備案。

？政府總機構應統(tǒng)計二級分支機構已登記的優(yōu)惠項目，填寫《企業(yè)分支機構已登記優(yōu)惠項目統(tǒng)計及繳納表》，并將年度企業(yè)所得稅的所有納稅申報表報送主管稅務機關。

業(yè)界對于能否收到一定的記錄回執(zhí)還是有些懷疑的。76號新聞稿明確規(guī)定，納稅申報人提交的《備案表》符合要求，明細為原件，所附材料齊全的，稅務機關予以受理，并在《備案表》中標注受理意見，加蓋印章。

76號新聞稿明確指出，申請人到稅務機關調(diào)查備案的，稅務機關應當當場告知受理意見。對于網(wǎng)上備案，稅務機關應當在收到電子備案數(shù)據(jù)后2個工作日內(nèi)告知受理意見。

當然，如果外地方企業(yè)合理避稅的完整公式不符合規(guī)定，或者明細不原始，或者所附資料不完整，則必須對納稅情況進行補充和修改后才能申請。

關于“受理意見”的解釋，特別提醒的是，“受理意見”只應選舉稅務機關“同意備案”，即選舉稅務機關收到的文件和資料的收文，非常選舉稅務機關就申請人是否具備享受某種稅收優(yōu)惠待遇的額度或前提出具稅收優(yōu)惠指令決定，不選舉稅務機關的任何新的技術態(tài)度。收到回執(zhí)的申請人可視為已完成備案，但是否明確符合與備案相關的優(yōu)惠享受，仍需以后稅務機關核實，并未因受理備案的“受理意見”而降低征稅的可能性。

76號新聞稿提到，企業(yè)長期享受稅收優(yōu)惠，但在匯付過程中未按照明確規(guī)定立案的，發(fā)現(xiàn)后應盡快辦理備案手續(xù)，并提交留存的相同材料備查。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應責令企業(yè)限期備案，并提交相同材料備查。稅務機關審查企業(yè)相關數(shù)據(jù)處理流程如下:

？符合對外投資征稅前提的，依照稅收征管法的有關明確規(guī)定，處以1萬元以下的罰款

？經(jīng)審查，不符合外商投資稅收條件的，取消其享受的優(yōu)惠待遇，收回稅款，并加收滯納金

？10年留存數(shù)據(jù)備查——在稅務機關對優(yōu)惠事項的后續(xù)管理中，企業(yè)有責任提供留存數(shù)據(jù)備查，并對數(shù)據(jù)的可信度和合法性負責。76號新聞稿明確規(guī)定，企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳榈馁Y料，或者留存?zhèn)洳榈馁Y料不能證明企業(yè)符合外商投資稅收的前提條件的，稅務機關將收回其已享受的減免稅，并按照稅收征管法的明確規(guī)定征收滯納金。此外，企業(yè)留存?zhèn)洳榈男畔⒈Ａ羝跒橄硎軆?yōu)惠項目后10年；法律法規(guī)明確規(guī)定了不同于會計處理的優(yōu)惠項目，保留期為差額結束后10年。

？其他后續(xù)管理工作——稅務機關對企業(yè)享受企業(yè)所得稅待遇的可信度和合法性進行管理，企業(yè)應根據(jù)稅務機關的要求，提前履行備案手續(xù)或提前提交留存材料備查，以證明其符合法律法規(guī)明確規(guī)定的優(yōu)惠條件和國際標準。稅務機關在后續(xù)管理工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在合理避稅中享有的稅收優(yōu)惠不符合法律規(guī)定的前提，將追繳稅款和滯納金。76號新聞稿中提到的后續(xù)管理方法包括:

√可能性提示

風險評估

√巡邏

與商務部發(fā)布的金融行政事務或非行政許可審批的規(guī)定和形式相比，76號新聞稿的發(fā)布，不僅使中華人民共和國國務院安排下的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的管理成為必要，而且明確取消了對村民企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的審批，不允許執(zhí)行村民企業(yè)單獨判決和備案管理的工作方法。此外，76號文件公布前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報分為提前申報和現(xiàn)場提交相關材料兩種方式，76號新聞稿將申報周整合簡化為不晚于當年最終納稅申報表；在新規(guī)定下，企業(yè)可以避免今年多次備案的復雜程序，并為企業(yè)準備提交備案的材料提供足夠的周時間。對于同時享受多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，納稅遵從費用大幅降低。

但取消企業(yè)所得稅所有優(yōu)惠項目的審批，意味著稅務機關將管理工作重心從預審批轉移到現(xiàn)場管控。綜合備案制帶來了一定的便利，但同時也犧牲了一定的假設。納稅要求企業(yè)承擔更好的法律責任，面臨巨大的潛在財務可能性。例如，如果企業(yè)做出另一個不準確的判斷，或者未能保留足夠的合規(guī)材料以備將來參考，或者保留的材料與具體的制造經(jīng)營管理狀況、財務審計、相關新技術的各個領域、制造行業(yè)、指標、許可證等不一致。，它將面臨除了納稅以外的更多責任。

同時，在財政層面，由于“備案”制度高度依賴“自我判斷”，對于某些稅收優(yōu)惠(如稅收條約中的優(yōu)惠待遇和類似的重組等。)，因為可靠清晰的新技術文檔幾乎都是簡化的，它們包含了高度的客觀判斷性和隨機性，只能由納稅的財務管理機構非常仔細地研究，以減少這種可能性。還有一種情況是，除了財務政策的判斷，還需要大量的新技術各個領域的知識——比如研發(fā)費用的扣除、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠所得稅等，企業(yè)外部機構的溝通合作伙伴尤為重要。

另一方面，我們要求希望享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的企業(yè)在今年最終結算前不要完成備案手續(xù)。稅務機關一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在本年度匯算清繳前已完成備案并享受優(yōu)惠，除責令企業(yè)限期備案外，還將要求企業(yè)提交留存材料備查。企業(yè)即使符合外商投資稅收的前提，也將按照稅收征管法的有關明確規(guī)定，處以1萬元以下的罰款。企業(yè)經(jīng)審查不符合外商投資稅收條件的前提下，除補繳稅款外，還需承擔按滯納稅周計算的滯納金；此時，如果企業(yè)在第一周未能提交相應數(shù)據(jù)備查，或者數(shù)據(jù)未能立即達到稅務機關的要求，導致進一步延誤，滯納金的積累就更糟糕了。

另外，對于后續(xù)核查，雖然76號新聞稿沒有明確規(guī)定，但根據(jù)此前一些與具體稅收優(yōu)惠備案相關的文件(如扣除開發(fā)費)，國家稅務局會提出一定的核查費率要求；對于被核查企業(yè)的追溯期，76號新聞稿沒有進一步明確。這里，只有稅收征管法的相關明確規(guī)定才應該作為基本的立法文件指導；同時，由于76號新聞稿明確規(guī)定參考資料的保存期限為10年，從一定高度可以推斷，相關財務問題的追查期限預計限定為最長10年。

可見，企業(yè)除了要完成企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的備案手續(xù)外，保管好參考資料尤為重要。第76號新聞稿所附的索引詳細列出了企業(yè)所得稅各種優(yōu)惠項目的數(shù)據(jù)表，以供日后參考。我們建議企業(yè)必須按照相應的數(shù)據(jù)要求保存好數(shù)據(jù)，隨時關注和審核自身經(jīng)營場所的變化，與稅務機關進行動態(tài)溝通，并在適當?shù)臅r候尋求具有專業(yè)知識的工作者的意見和幫助。