★ ★開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求★ ★

國(guó)家研究所

金融事務(wù)

我局《關(guān)于修改〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用明確規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十條明確規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

第十一條明確規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具:

(一)項(xiàng)目完整并與具體業(yè)務(wù)相符；

(二)字跡準(zhǔn)確，不準(zhǔn)壓線或錯(cuò)位；

(3)發(fā)票復(fù)印件和扣款復(fù)印件應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；

(4)按增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的周發(fā)放。

采購(gòu)人無(wú)權(quán)拒收不符合上述要求的專(zhuān)用發(fā)票。

從以上明確規(guī)定來(lái)看，中小企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求與具體業(yè)務(wù)相符，但沒(méi)有明確規(guī)定與業(yè)務(wù)范圍相符。因此，中小企業(yè)根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)為客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，顯然不是虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

此外，國(guó)家研究所

金融事務(wù)

納稅人內(nèi)部發(fā)行局

增值稅

《專(zhuān)用發(fā)票新聞稿》(商務(wù)部2014年第39號(hào)新聞稿)明確規(guī)定將在內(nèi)部發(fā)布

增值稅

同時(shí)符合下列條件的專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛假的內(nèi)部增值稅發(fā)票:

(一)納稅人向受票納稅人銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)，或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)的；

(二)納稅人已向付款人的納稅人收取所售運(yùn)費(fèi)、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)的現(xiàn)金，或取得索要所售現(xiàn)金的憑據(jù)；

(3)納稅人按時(shí)向受票納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)明細(xì)與銷(xiāo)售的運(yùn)費(fèi)、提供的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票由納稅人以自己的名義開(kāi)具。

★★

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

今后相關(guān)政策明確規(guī)定★ ★

1.5月6日商務(wù)部政策回答組發(fā)言材料

"9.一般納稅人如果有財(cái)務(wù)登記范圍以外的業(yè)務(wù)，是自行開(kāi)票還是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票？

答:一般不允許避稅的納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。"

2.包頭國(guó)家稅務(wù)局

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

同時(shí)，增值稅發(fā)票相關(guān)問(wèn)題得到解答。“四.在開(kāi)具增值稅發(fā)票的范圍內(nèi)，

納稅人經(jīng)營(yíng)管理日益多元化，皮具范圍外的其他經(jīng)營(yíng)管理和娛樂(lè)活動(dòng)也會(huì)發(fā)生在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)。因此，納稅人單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，不受其執(zhí)照中所開(kāi)業(yè)務(wù)范圍的限制，只要發(fā)生實(shí)際應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就可以開(kāi)具增值稅發(fā)票以避稅個(gè)人。"

3.寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開(kāi)具和使用中有關(guān)政策和問(wèn)題的批復(fù)

"23.一般納稅人超出財(cái)務(wù)登記業(yè)務(wù)范圍，是自行開(kāi)票還是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票？

答:一般納稅人不允許自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

32.零星納稅人如何開(kāi)具超出業(yè)務(wù)范圍的發(fā)票？

答:超范圍經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)票分為以下兩種情況:

(1)對(duì)于臨時(shí)業(yè)務(wù)，建議增加相應(yīng)的待收項(xiàng)目，并在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況后單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票。要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的議案，將開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需信息攜帶至責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)公共服務(wù)二樓，并向責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)也將辦理開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票事宜。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng):建議通過(guò)與工商部門(mén)緊密聯(lián)系，改變經(jīng)營(yíng)范圍，然后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收項(xiàng)目和征收率，單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于需要專(zhuān)用票的方案，應(yīng)通過(guò)與工商部門(mén)緊密聯(lián)系，改變業(yè)務(wù)范圍，然后將開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需的信息帶到負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)公共服務(wù)二樓。"

4.實(shí)施湖南稅制改革政策的有效范圍第四部分

納稅人可以向工商部門(mén)申請(qǐng)變更許可經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)。工商部門(mén)不改變?cè)S可證經(jīng)營(yíng)范圍的，納稅人可以單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票。"

根據(jù)上述局的政策回答和大部分稅種增加稅收的政策，實(shí)行有效范圍。納稅人只要發(fā)生實(shí)際應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。稅務(wù)只能建議中小企業(yè)先與避稅的個(gè)體工商部門(mén)密切聯(lián)系，改變經(jīng)營(yíng)范圍，然后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收項(xiàng)目和征收率，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票。但是，稅務(wù)不能是公安部門(mén)的家。這也說(shuō)明投票日的工程項(xiàng)目超出了許可經(jīng)營(yíng)范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)，不能認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

5.回答

根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用明確規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按以下要求開(kāi)具: (一)項(xiàng)目齊全，與具體銷(xiāo)售相符。基于此，可以判斷超范圍經(jīng)營(yíng)管理是否可以開(kāi)具發(fā)票:業(yè)務(wù)是否現(xiàn)實(shí)，發(fā)票商品是否完全一致，是否與具體銷(xiāo)售一致。到目前為止，商務(wù)部還沒(méi)有規(guī)定，對(duì)于超出經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)，不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但在周邊一些地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)明確規(guī)定，超出業(yè)務(wù)范圍代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。因此，建議在超范圍經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)票的情況下，首先與當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)的金融機(jī)構(gòu)溝通，討論當(dāng)?shù)厥欠裼忻鞔_的超范圍經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)票規(guī)定。深圳周邊地區(qū)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)放。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)范圍的，先增加經(jīng)營(yíng)范圍，并核定相關(guān)增值稅后發(fā)放。但在具體管理工作中，也有業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的中小企業(yè)，臨時(shí)增值稅投票日由負(fù)責(zé)人審批。