通過稅收手段抑制環(huán)境污染、提高生態(tài)環(huán)境總體質(zhì)量的理論探討不無關(guān)系，各國實踐日益豐富。在中華民族，很少有以環(huán)保為目的的制度被明確界定。在現(xiàn)行的銷售稅、車船稅、

和

和其他制度一樣，有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)規(guī)定。2015年6月10日，中華人民共和國國務(wù)院法制辦公室網(wǎng)站發(fā)布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(征求意見稿)》(以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅草案》)。這意味著旨在保護(hù)自然環(huán)境的增值稅將成為中華民族稅收體系的獨立樞紐和環(huán)境保護(hù)稅收理論的又一重要實踐。如何建立一個真正能夠?qū)崿F(xiàn)環(huán)境保護(hù)并使其有效運行的稅收體系，需要很大的希望和停滯不前的改善。

2001年，貨車購置稅取代了原來的貨車購置稅，首次開啟了“費改稅”。2009年的道路維護(hù)費為

替換為。開征環(huán)保稅是另一項最重要的“費改稅”措施。企業(yè)合理避稅技巧

環(huán)境保護(hù)稅將成為中華民族的一項新的獨立制度，它是建立在實施了30多年的排污費制度基礎(chǔ)上的。排污收費在中華民族的環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮了最重要的作用。據(jù)報道，2003年至2013年，中國共征收排污費1700多億元，征收機構(gòu)和集體工商戶506萬戶。現(xiàn)行的排污費制度始于1982年2月中華人民共和國國務(wù)院頒布的《排污費征收暫行規(guī)定》。2002年1月，中華人民共和國國務(wù)院通過了《排污費征收使用條例》(以下簡稱《條例》)，自2003年7月1日起施行?！斗ā芬?guī)定，排污企業(yè)的合理避稅技能，應(yīng)當(dāng)按照《大氣污染防治法》、《海洋生物環(huán)境保護(hù)法》、《污染防治法》、《廢物污染環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》的相關(guān)明確規(guī)定繳納相應(yīng)的排污費。排污費必須納入財政預(yù)算，納入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理，主要用于重點項目廢水防治和區(qū)域污染防治。

但目前的排污費制度存在征收范圍窄、國際標(biāo)準(zhǔn)過低、征收范圍嚴(yán)重不足、征收效率低、無法依法使用等問題，導(dǎo)致違法活動效率高、誠信成本低，從而未能為減少污染排放提供有效激勵，不利于空燃?xì)赓|(zhì)量的明顯改善。同時，目前的排污收費制度不涉及危險廢物、劣質(zhì)廢物和劣質(zhì)污水。此外，由于排污費收入主要屬于財政，財政收入不參與排污費的再分配，削弱了政府監(jiān)管環(huán)境污染的監(jiān)管戰(zhàn)斗能力。因此，適當(dāng)改革中華民族現(xiàn)行的自然環(huán)境稅制，開征特別環(huán)境稅，取代原有的排污費，是“費改稅”延續(xù)和停滯不前的一個重要方面。

排污費改征環(huán)保稅，不僅是表面上的更名，本質(zhì)上也是稅收法制建設(shè)工程最重要的手段。黨的十八屆四中全會明確指出，“要積極推進(jìn)自然環(huán)境費改稅”。對比《環(huán)境保護(hù)法(征求意見稿)》和《排污費征收使用條例》的相關(guān)明確規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)很多不同之處:

首先，征收的目的不同。環(huán)境保護(hù)稅意見草案第一條明確指出:“為了保護(hù)和改善自然環(huán)境，促進(jìn)社會節(jié)能減排，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定本法?！敝贫ㄔ摲ǖ哪康闹皇恰凹訌妼ε盼圪M征收和使用的管理”。這反映了他們在法律主題各個方面的差異。

其次，系統(tǒng)元素的設(shè)計和構(gòu)建是不同的。《辦法》按照規(guī)定進(jìn)行建設(shè)，對排污種類和數(shù)量的審批、排污費的征收、排污費的使用和處罰，突出了排污費的征收和使用管理；但環(huán)保稅收意見書草案是按照規(guī)定、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征管工作和處罰等內(nèi)容構(gòu)建的，突出了稅收的單一要素，相應(yīng)簡化了征管工作程序要素的細(xì)節(jié)。

最后，收集國際標(biāo)準(zhǔn)的清晰度不同?，F(xiàn)行《法》對排污費的征收只規(guī)定了實質(zhì)性的、明確的國際標(biāo)準(zhǔn)，沒有詳細(xì)的國際標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境保護(hù)稅草案不僅通過“計稅依據(jù)”、“應(yīng)納稅額”、“稅收優(yōu)惠”等專門章節(jié)做出了具體明確的規(guī)定，還通過“附圖1:環(huán)境保護(hù)稅目稅率表”和“附圖2:應(yīng)稅污染和钚值表”明確了國際標(biāo)準(zhǔn)。因此，與法律相比，環(huán)境保護(hù)稅意見草案強調(diào)了納稅、簡單征稅、計稅依據(jù)和稅收等制度要素必須合法的信念。

環(huán)境保護(hù)稅的法律主題從法律目的的各個方面展示了這一稅種的合法性。但是，為了使環(huán)境稅成為環(huán)境保護(hù)最重要的機器，需要認(rèn)真研究和不斷完善各方面的相關(guān)機制設(shè)計。

建立環(huán)境保護(hù)稅征收的視覺效果風(fēng)險評估機制十分必要。作為一種具有特定政策目標(biāo)的稅種，有必要確保香港市民能夠通過必要的風(fēng)險評估機制，了解征收環(huán)保稅的目的是否達(dá)到以及達(dá)到何種程度，以防止其成為中央政府出資的一種完整方式。在現(xiàn)實生活中，我們往往只討論和關(guān)注企業(yè)合理避稅技巧的適當(dāng)性，而忽略了增值稅設(shè)立時企業(yè)的所有合理避稅技巧。一旦付諸實施，很少有人珍惜這項稅收的限制是否與其目的一致。因此，構(gòu)建一個科學(xué)合理的系統(tǒng)風(fēng)險評估機制是非常合適的，以保證其正確性和合法性。因此，要求中央政府有關(guān)機構(gòu)按照立法、規(guī)章制度向社會公布相關(guān)數(shù)據(jù)，以保障香港市民的公共利益，為環(huán)境保護(hù)稅征收的視覺效果的自然科學(xué)風(fēng)險評估提供適當(dāng)?shù)那疤帷?/p>

建立環(huán)境保護(hù)稅收?？顚Ｓ脵C制。具體的環(huán)境保護(hù)稅收應(yīng)用于環(huán)境污染的治理，以保證征收目的和支出的完整性。該法第四章“排污費的使用”第十八條明確規(guī)定，排污費必須納入預(yù)算，納入環(huán)境保護(hù)專項資金管理，主要用于下列項目:重點項目的廢水防治、區(qū)域污染防治、污染防治技術(shù)和新工藝的開發(fā)、示范和應(yīng)用，以及中華人民共和國國務(wù)院規(guī)定的其他污染防治項目。但環(huán)保稅草案對支出使用范圍沒有明確規(guī)定，僅在第六章“補充規(guī)定”第二十八條中補充說明“原由排污費安排的支出納入預(yù)算安排”。這就需要進(jìn)一步具體開征環(huán)保稅，企業(yè)合理避稅技能收入的支出要用到。如果環(huán)保稅收不用于與環(huán)保類似的目的，其法律目的就會很差，合法性也會受到質(zhì)疑。

有必要明確環(huán)境保護(hù)稅收的歸屬機制。到目前為止，排污費收入已經(jīng)納入大部分預(yù)算，屬于大部分地方政府的收入。排污費改為環(huán)保稅后，財政支出的歸屬將有新的安排。由于中華民族的環(huán)境污染已經(jīng)成為一個全國性的問題，環(huán)境保護(hù)稅收應(yīng)該由財政收入集中，大多數(shù)財政部門也需要環(huán)境保護(hù)稅收為大多數(shù)環(huán)境污染的治理提供資金。因此，有必要確定環(huán)保稅收的分享標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)分配制度。

建立環(huán)境保護(hù)稅收的類型化管理模式十分必要。環(huán)境污染種類繁多，環(huán)境保護(hù)稅草案列出了空氣污染、海水污染、固體廢物和噪聲污染四大類，并在此基礎(chǔ)上制定了不同的稅目和稅種。后面提到的視覺效果風(fēng)險評估機制、收益專項基金機制、收益歸屬機制，應(yīng)該是基于不同類別的環(huán)境污染。因為不同類型的污染需要不同的風(fēng)險評估國際標(biāo)準(zhǔn)和方法；不同污染的環(huán)境稅收應(yīng)用于相應(yīng)類別的污染控制；政府機構(gòu)和大部分政府機構(gòu)的環(huán)境保護(hù)稅收的歸屬也應(yīng)根據(jù)污染的負(fù)面影響來確定:全省范圍內(nèi)的污染(如空氣污染和江河海洋污染)的環(huán)境保護(hù)稅收應(yīng)主要納入治理這類污染的專項財政收入；區(qū)域污染(如跨區(qū)域淡水湖)的環(huán)境稅收應(yīng)由相關(guān)區(qū)域的大多數(shù)中央政府共同分享；區(qū)域污染(如垃圾、噪聲污染)的環(huán)境稅收應(yīng)屬于大多數(shù)中央政府。其實國外實行環(huán)保相關(guān)稅收的國家一般都是根據(jù)具體的污染類別設(shè)立增值稅。比如甲烷排放稅(簡稱碳稅)、二氧化碳排放稅、污水和污染稅、垃圾處理稅等等都很少見。增值稅名稱雖多，但其目的、簡單性、國際標(biāo)準(zhǔn)具體明確，便于香港人了解、評估和管理風(fēng)險。因此，雖然我們采用了更清晰的名稱，如環(huán)境保護(hù)稅，以及企業(yè)合理的避稅技巧，但我們?nèi)匀豢梢詫Σ煌愋臀廴镜沫h(huán)境保護(hù)稅收進(jìn)行分類和管理，并根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在政府機構(gòu)和大多數(shù)中央政府之間進(jìn)行重新分配。

總之，要使環(huán)境保護(hù)稅實現(xiàn)跨越式發(fā)展，除了實施“費改稅”和“法定稅收標(biāo)準(zhǔn)”外，還需要構(gòu)建并不斷完善環(huán)境保護(hù)稅征收的視覺效果風(fēng)險評估機制、環(huán)境保護(hù)稅收支對比專項資金機制、環(huán)境保護(hù)稅收入在各機構(gòu)和大部分部門之間合理劃分的共享機制。