2018年2月11日，司法部和國家研究所

金融事務(wù)

我局下發(fā)了《關(guān)于中小企業(yè)公益捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除所得稅凈額有關(guān)政策的通知》(稅〔2018〕15號(hào))，對(duì)中小企業(yè)公益捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除所得稅凈額中的諸多模糊問題做了具體說明。我們將與您討論和交流文件中一些最重要的問題。

1.中小企業(yè)通過公益性組織或者天津市縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其組成機(jī)構(gòu)、直屬單位用于籌資娛樂活動(dòng)和慈善事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在本年度利潤總額12%以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除；結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除超過當(dāng)年利潤總額12%的部分。

本條所稱公益組織，是指非法獲取公益捐贈(zèng)凈利潤扣除額度的組織。

本條所稱本年利潤總額，是指中小企業(yè)按照國家統(tǒng)一核算的明確規(guī)定計(jì)算的不到零的金額。

[解決]

“本年利潤總額”按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)的明確規(guī)定計(jì)算。實(shí)施中小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中小企業(yè)

避稅案例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中小企業(yè)會(huì)計(jì)和按行業(yè)納稅會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)必須取自利潤表；企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)取自收入支出表；對(duì)社會(huì)上的非營利組織實(shí)行會(huì)計(jì)核算和納稅，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)取自營業(yè)娛樂活動(dòng)表；實(shí)行其他國家統(tǒng)一核算的稅種，按“中華民國100000”執(zhí)行

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

本年度納稅申報(bào)表(A類)研究填報(bào)。

今年利潤總額會(huì)出現(xiàn)兩種情況:

(1)“利潤總額”小于0的，按照利潤總額×12%計(jì)算公益捐贈(zèng)支出扣除限額。

[案例1]

2017年某中小企業(yè)發(fā)生符合額度扣除前提的公益捐贈(zèng)支出6萬元，且無上年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)扣除。A100000中華民國

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

今年的報(bào)稅統(tǒng)計(jì)如下:避稅案件

[解決]

公益捐贈(zèng)支出扣除限額= 481，016× 12% = 57，721.92元，其中前夜發(fā)生6萬元，2017年凈利潤扣除57，721.92元，結(jié)轉(zhuǎn)批準(zhǔn)后三年內(nèi)應(yīng)稅收入計(jì)算扣除6萬-57，721.92 = 2，278.08元。

(二)“利潤總額”小于等于0，則按納稅規(guī)定計(jì)算的前夕公益捐贈(zèng)支出扣除限額為0元。前夜發(fā)生的符合限額扣除前提的公益捐贈(zèng)費(fèi)用，允許結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

[避稅案例2]

2017年某中小企業(yè)發(fā)生符合抵扣前提的公益捐贈(zèng)支出6萬元，且無上年度公益捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。今年《中華人民共和國中小企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如下:

[解決]

“利潤總額”小于0，按稅收明確規(guī)定計(jì)算的前夕公益捐贈(zèng)支出扣除限額為0元，即6萬元，結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。

二、中小企業(yè)發(fā)生的前一年前夕結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，允許扣除前一年前夕的凈利潤部分，不得超過前一年前夕中小企業(yè)利潤總額的12%。

[解決]

(1)(往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出)≤前夜本年度中小企業(yè)利潤總額的12%。前夜允許扣除的凈利潤為:往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出。

(2)(往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出) >今年前夜中小企業(yè)利潤總額的12%。允許從前夜凈利潤中扣除公益捐贈(zèng)支出，為當(dāng)年前夜利潤總額的12%。

[案例3]

某中小企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出為5萬元，2018年符合限額扣除前提的具體公益捐贈(zèng)支出為8萬元，2018年利潤總額為100萬元。

[解決]

2018年公益捐贈(zèng)支出扣除限額= 100 × 12% = 12萬元。

(往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出)= 5+8 = 13萬元，不足今年前夜中小企業(yè)利潤總額的12%，那么前夜凈利潤中扣除的公益捐贈(zèng)支出為今年前夜利潤總額的12%，即12萬元，結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除剩余的1萬元。

填寫表格的示例如下:

[案例4]

2017年某中小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)公益捐贈(zèng)支出4萬元，2018年符合限額扣除前提的具體公益捐贈(zèng)支出7萬元，2018年利潤總額100萬元。

[解決]

2018年公益捐贈(zèng)支出扣除限額= 100 × 12% = 12萬元。

往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益避稅案件捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出= 4+7 = 11萬元，不到今年前夜中小企業(yè)利潤總額的12%。前夜凈利潤中扣除的公益捐贈(zèng)支出為往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，即11萬元。

填寫表格的示例如下:

3.中小企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未從前夜凈利潤中扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過捐贈(zèng)次年起三年。

[解決]

中小企業(yè)凈利潤前夕發(fā)生的公益捐贈(zèng)費(fèi)用，允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除的最長期限為三年，從捐贈(zèng)年度的下一年開始計(jì)算，超過三年未扣除的不得扣除。

[案例5]

2017年某中小企業(yè)發(fā)生公益捐贈(zèng)支出8萬元，符合額度抵扣前提，2017年2起避稅案件共獲利50萬元。

[解決]

2017年公益捐贈(zèng)支出扣除限額= 50 × 12% = 6萬元，具體發(fā)生額為8萬元，只允許扣除凈利潤6萬元，剩余2萬元依次在2018年、2019年、2020年扣除。如果不能從2020年凈利潤中扣除，就不能再扣除。

四、中小企業(yè)在計(jì)算和扣除公益捐贈(zèng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先從上年的捐贈(zèng)費(fèi)用中扣除，再扣除捐贈(zèng)費(fèi)用發(fā)生前夕的費(fèi)用。

[解決]

如果有往年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，先扣除往年結(jié)轉(zhuǎn)的部分；如果扣除往年結(jié)轉(zhuǎn)部分后有一個(gè)限額，那就扣除前夜發(fā)生的事。沒有限額的，前夜發(fā)生的捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)后在本年度扣除，最長不超過三年。

[案例6]

2017年某中小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)公益捐贈(zèng)5萬元，2018年符合限額扣除前提的具體公益捐贈(zèng)8萬元，2018年利潤總額100萬元。

[解決]

2018年公益捐贈(zèng)支出= 100 × 12% = 12萬元。(往年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出+前夜發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出)= 5+8 = 13萬元，不到前夜中小企業(yè)利潤總額的12%。前夜凈利潤中扣除的公益捐贈(zèng)支出為今年避稅案件利潤總額的12%，即12萬元。然后2018年從2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益捐贈(zèng)支出中扣除5萬元，再扣除7萬元。其余1萬元在2019年、2020年、2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。

動(dòng)詞 （verb的縮寫）本通知自2017年1月1日起實(shí)施。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的未從2016年凈利潤中扣除的公益捐贈(zèng)支出，可參照本通知執(zhí)行。避稅案件

[解決]

2016年1月1日至2016年8月31日的公益捐贈(zèng)支出超出部分，未從2016年凈利潤中扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)和扣除。2016年9月1日至2016年12月31日的公益捐贈(zèng)支出超出部分，未從2016年凈利潤中扣除的，允許在結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

[案例7]

2016年6月，某中小企業(yè)發(fā)生公益捐贈(zèng)支出8萬元，10月發(fā)生公益捐贈(zèng)支出6萬元，共計(jì)14萬元，2016年利潤總額100萬元。

[解決]

2016年公益捐贈(zèng)支出扣除限額為100 * 12% = 12萬元。2016年的這個(gè)時(shí)候

達(dá)成最終和解

當(dāng)時(shí)凈利潤扣除公益捐贈(zèng)支出為12萬元。剩余的14-12元= 2萬元不從2016年凈利潤中扣除。由于6月份扣了8萬，10月份6萬扣了4萬，剩下2萬沒扣。然后，10月剩余的2萬元允許在2017年、2018年、2019年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

[案例8]

2016年6月，某中小企業(yè)發(fā)生公益捐贈(zèng)支出20萬元，10月發(fā)生公益捐贈(zèng)支出6萬元，共計(jì)26萬元。2016年利潤總額100萬。

[解決]

2016年公益捐贈(zèng)支出扣除限額為100 * 12% = 12萬。2016年的這個(gè)時(shí)候

達(dá)成最終和解

扣除凈利潤，公益捐贈(zèng)12萬元。剩余26-12 = 14萬元不從2016年凈利潤中扣除。6月份12萬已經(jīng)扣除，剩余8萬沒有扣除；10月份人民幣6萬沒有扣。那么6月剩余的8萬就不能扣了，10月剩余的6萬可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017年、2018年、2019年扣。

綜合案例:

2016年6月，某中小企業(yè)發(fā)生符合額度扣除前提的公益捐贈(zèng)支出20萬元。10月份一筆符合額度扣除前提的公益捐贈(zèng)支出6萬元，2016年利潤總額100萬；2017年符合額度扣除前提的公益捐贈(zèng)支出3萬元，2017年利潤總額30萬元；2018年符合額度扣除前提的公益捐贈(zèng)支出8萬元，非公益捐贈(zèng)6萬元，允許扣除的公益捐贈(zèng)10萬元，2018年利潤總額100萬元(不考慮其他事項(xiàng))。

[解決]

1.2016年公益捐贈(zèng)支出扣除限額為100 * 12% = 12萬。2016年，在最終結(jié)算支付時(shí)，凈利潤扣除公益捐贈(zèng)金額為12萬元。剩余26萬-12 = 14萬元的避稅案件將從2016年凈利潤中扣除。由于6月份扣了12萬，剩下8萬沒扣，10月份6萬沒扣。那么6月剩余的8萬就不能扣了，10月剩余的6萬可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017年、2018年、2019年扣。

2.2017年公益捐贈(zèng)支出扣除限額為30 * 12% = 3.6萬元。如果2017年期末結(jié)算的時(shí)候扣除了同比結(jié)轉(zhuǎn)，2016年還有6-3.6 = 24000元2017年沒有扣除，2018年和2019年允許依次扣除結(jié)轉(zhuǎn)。2017年發(fā)生的3萬元未從前夜凈利潤中扣除，允許在2018年、2019年、2020年依次結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.除2018年公益捐贈(zèng)支出避稅案件100 * 12% = 12萬的限額外，先扣除2016年結(jié)轉(zhuǎn)的2.4萬元，再扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的3萬元，再扣除前夜。6.6萬元(12-2.4-3 = 6.6萬元)，其余8-6.6。

填寫表格的示例如下:

特別是小費(fèi)

1.“非公益捐贈(zèng)支出”是指本年度繳納的稅收中規(guī)定的除公益捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出，其金額不得從凈利潤中扣除。

2.“從定額中扣除的公益性捐贈(zèng)支出”是指可以從納稅凈利潤中扣除的公益性捐贈(zèng)支出，通過填表方式單獨(dú)扣除，不計(jì)入限額扣除范圍。