說到“個人消費(fèi)”，大家肯定都很熟悉，因為他們是客戶，但說到與“個人消費(fèi)”相關(guān)的稅制，你肯定隱約知道哪些是不能抵扣的。現(xiàn)在常耀就來說說稅收的問題，和大家一起梳理一下。希望與“個人消費(fèi)”相關(guān)的稅收制度對你有一點(diǎn)幫助。

在談?wù)摗皞€人消費(fèi)”之前，我們必須明確什么樣的消費(fèi)者可以“個人消費(fèi)”。

個人消費(fèi)是指人們?yōu)榱藵M足自己的需求，對生活資料、勞動和信仰等各種產(chǎn)品的消費(fèi)。是人維持自身生存和可持續(xù)發(fā)展的前提。個人消費(fèi)的簡單性主要包括對一個人及其中產(chǎn)階級消費(fèi)者的衣、食、住、行、用的消費(fèi)。

一個

購買的運(yùn)費(fèi)用于“個人消費(fèi)”的，不抵扣增值稅。

例如:

企業(yè)購買的油、白糖、保健品等物資，發(fā)放給員工“個人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》國務(wù)院令第538號，第十條明確規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。

(1)為非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)購買運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)。

求解:

企業(yè)購買的貨運(yùn)原計劃用于制造經(jīng)營管理的，購買后用于集體福利或個人消費(fèi)必需的，取得增值稅憑證并經(jīng)證明抵扣的，用于“個人消費(fèi)”時需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。

二

美國進(jìn)口運(yùn)費(fèi)用于“個人消費(fèi)”，增值稅視同銷售。

例如:

企業(yè)經(jīng)銷人工制造的飲料、水、香水等。給員工或顧客“個人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》的法律法規(guī)

金融事務(wù)

我局第50號通知第4條明確規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售運(yùn)費(fèi)。

(七)從美國進(jìn)口并移交給集體福利或個人消費(fèi)的原材料的運(yùn)費(fèi)；

求解:

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品本來是用來銷售的，不是用來銷售的，必須用于“個人消費(fèi)”。因此，會計在審計過程中沒有確認(rèn)收入，所以雖然會計沒有確認(rèn)收入，但法律法規(guī)需要視為銷售，理論上需要根據(jù)消費(fèi)市場價格計算銷項稅。

三

購買公共服務(wù)為“個人消費(fèi)”的，不抵扣增值稅。

例如:

企業(yè)從公司租賃汽車給公司的管理人員通勤，用于“個人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)國家司法研究所的說法

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

體制改革稅[2016]36號通知第二十七條明確規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除:

(一)對于簡單計稅項目，免征

增值稅

購買工程項目的運(yùn)費(fèi)、集體福利或個人消費(fèi)、修理和更換原材料的勞動力、公共服務(wù)、資產(chǎn)和房地產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)和房地產(chǎn)僅指分配給上述項目的人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)益資產(chǎn))和房地產(chǎn)。

納稅娛樂消費(fèi)者屬于個人消費(fèi)。

企業(yè)購買的公共服務(wù)如果用于“個人消費(fèi)”，即使取得增值稅憑證也不能抵扣，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。

四

出售公共服務(wù)用于“個人消費(fèi)”，視同出售增值稅。

例如:

在餐飲企業(yè)，年內(nèi)召開總結(jié)會，員工聚集在自己的餐廳，屬于銷售公共服務(wù)“個人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)司法部和商務(wù)部關(guān)于全面推廣

增值稅

《關(guān)于改革增值稅制度的通知》，國稅發(fā)〔2016〕36號第十四條明確規(guī)定，下列情形視同銷售公共服務(wù)，小企業(yè)如何合理避稅資產(chǎn)或不動產(chǎn):

(一)個體工商戶單位或者團(tuán)體免費(fèi)向其他單位或者個人提供公共服務(wù)，但慈善事業(yè)或者全社會免費(fèi)提供的除外。

(二)單位或者個人無償向其他單位或者個人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于慈善事業(yè)或者面向全社會的除外。

求解:

服務(wù)型企業(yè)為員工提供的免費(fèi)公共服務(wù)，支付給員工的，應(yīng)視為銷售，即按照消費(fèi)市場價格計算銷項稅。但如果餐飲企業(yè)為社會上無家可歸的工人的休閑買單，就不需要被視為銷售。

五

如果是用于“個人消費(fèi)”，則不抵扣增值稅。

例如:

公司購買了一棟既有辦公空間又有住宿的主樓。后來由于公司搬遷，生活辦公空間重新分配給了企業(yè)的老員工。

指南:

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)進(jìn)項稅分期抵扣暫行規(guī)定的新聞稿》，商務(wù)部2016年第15號新聞稿第七條已抵扣進(jìn)項稅的房地產(chǎn)發(fā)生非正常傷亡或變更為小企業(yè)使用。如何合理避稅，配備計稅方式簡單的納稅項目，增值稅免稅項目，集體福利或個人消費(fèi)，按此計算，不能抵扣的進(jìn)項稅額，

求解:

企業(yè)購買房地產(chǎn)時抵扣進(jìn)項稅額，然后用于個人消費(fèi)項目的，應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)市場價值率計算不能抵扣的進(jìn)項稅額，轉(zhuǎn)出。

六

娛樂娛樂是用于“個人消費(fèi)”，

企業(yè)個人所得稅

部分扣除。

商業(yè)娛樂是一種長期的商業(yè)行為，但商業(yè)娛樂必須包括個人消費(fèi)。在很多小企業(yè)，很難區(qū)分商業(yè)娛樂和個人消費(fèi)。因此，世界上許多國家都采取了在凈利潤上折價扣除企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法。比如在法國，30%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在凈利潤中扣除，80%在澳大利亞，50%在加拿大和澳大利亞。應(yīng)該借鑒國際慣例，結(jié)合原法律中限定按銷售額一定比例扣除的專業(yè)知識。同時，考慮到商業(yè)娛樂經(jīng)營的可玩性大，要堅持法律控制的要求。

因此，”

企業(yè)個人所得稅

《法律實(shí)施法》明確規(guī)定了小企業(yè)如何合理避稅。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和娛樂活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最低不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的5‰。

七

送禮“個人消費(fèi)”，代扣代繳稅款。

例如:

在2000年的發(fā)布會上，企業(yè)選擇了去參加研討會的優(yōu)秀員工和死者家屬來支付蘋果的第一部智能手機(jī)。

指南:

根據(jù)司法部、商務(wù)部關(guān)于向推廣展覽業(yè)企業(yè)贈送禮品的規(guī)定，

個人所得稅

《關(guān)于疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔2011〕50號)第二條明確規(guī)定，企業(yè)向小企業(yè)合理避稅，送禮給一人的，所得一人違法繳納。

個人所得稅

禮品贈送企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅款:

1.在商業(yè)、政治宣傳、電視廣告等娛樂活動中，企業(yè)在單位外隨意向個人贈送禮品，個人獲得的禮品收入，適用“其他收入”項目，金額按20%的稅率繳納個人所得稅。

2.在研討會、座談會、慶典等娛樂活動中，企業(yè)向單位外的人贈送禮品。對于個人獲得的禮品收入，根據(jù)“其他收入”項目，小企業(yè)如何合理避稅，金額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

求解:

公司將購買“蘋果”智能手機(jī)，并為死者家屬的評選支付優(yōu)秀員工。個人所得稅按“其他收入”代扣代繳，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。

八

給私房“個人消費(fèi)”，代扣代繳稅款。

例如:

房地產(chǎn)企業(yè)將社區(qū)呈現(xiàn)為內(nèi)部員工，他們對房地產(chǎn)開發(fā)做出了類似的重大貢獻(xiàn)。

指南:

根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于個人無償捐贈私有房屋個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第三條規(guī)定，除本通知第一條明確規(guī)定的情形外，如無人無償將房屋產(chǎn)權(quán)給予他人， 受贈人無償捐贈私有房屋所得，按照“中華人民共和國國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%

求解:

由于個人消費(fèi)包括衣、食、住、行、用，房地產(chǎn)一般也是個人消費(fèi)，企業(yè)將房地產(chǎn)給公司以外的人，應(yīng)按“其他所得”代扣代繳個人所得稅。屬于公司的，應(yīng)按“工資報酬”代扣代繳個人所得稅。