說(shuō)到“個(gè)人消費(fèi)”，大家肯定都很熟悉，因?yàn)樗麄兪强蛻?，但說(shuō)到與“個(gè)人消費(fèi)”相關(guān)的稅制，你肯定隱約知道哪些是不能抵扣的?，F(xiàn)在常耀就來(lái)說(shuō)說(shuō)稅收的問(wèn)題，和大家一起梳理一下。希望與“個(gè)人消費(fèi)”相關(guān)的稅收制度對(duì)你有一點(diǎn)幫助。

在談?wù)摗皞€(gè)人消費(fèi)”之前，我們必須明確什么樣的消費(fèi)者可以“個(gè)人消費(fèi)”。

個(gè)人消費(fèi)是指人們?yōu)榱藵M足自己的需求，對(duì)生活資料、勞動(dòng)和信仰等各種產(chǎn)品的消費(fèi)。是人維持自身生存和可持續(xù)發(fā)展的前提。個(gè)人消費(fèi)的簡(jiǎn)單性主要包括對(duì)一個(gè)人及其中產(chǎn)階級(jí)消費(fèi)者的衣、食、住、行、用的消費(fèi)。

一個(gè)

購(gòu)買(mǎi)的運(yùn)費(fèi)用于“個(gè)人消費(fèi)”的，不抵扣增值稅。

例如:

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的油、白糖、保健品等物資，發(fā)放給員工“個(gè)人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，第十條明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

(1)為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)。

求解:

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的貨運(yùn)原計(jì)劃用于制造經(jīng)營(yíng)管理的，購(gòu)買(mǎi)后用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)必需的，取得增值稅憑證并經(jīng)證明抵扣的，用于“個(gè)人消費(fèi)”時(shí)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

二

美國(guó)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)用于“個(gè)人消費(fèi)”，增值稅視同銷(xiāo)售。

例如:

企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人工制造的飲料、水、香水等。給員工或顧客“個(gè)人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》的法律法規(guī)

金融事務(wù)

我局第50號(hào)通知第4條明確規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)。

(七)從美國(guó)進(jìn)口并移交給集體福利或個(gè)人消費(fèi)的原材料的運(yùn)費(fèi)；

求解:

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品本來(lái)是用來(lái)銷(xiāo)售的，不是用來(lái)銷(xiāo)售的，必須用于“個(gè)人消費(fèi)”。因此，會(huì)計(jì)在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有確認(rèn)收入，所以雖然會(huì)計(jì)沒(méi)有確認(rèn)收入，但法律法規(guī)需要視為銷(xiāo)售，理論上需要根據(jù)消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

三

購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)為“個(gè)人消費(fèi)”的，不抵扣增值稅。

例如:

企業(yè)從公司租賃汽車(chē)給公司的管理人員通勤，用于“個(gè)人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)國(guó)家司法研究所的說(shuō)法

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

體制改革稅[2016]36號(hào)通知第二十七條明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除:

(一)對(duì)于簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目，免征

增值稅

購(gòu)買(mǎi)工程項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、修理和更換原材料的勞動(dòng)力、公共服務(wù)、資產(chǎn)和房地產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)和房地產(chǎn)僅指分配給上述項(xiàng)目的人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)益資產(chǎn))和房地產(chǎn)。

納稅娛樂(lè)消費(fèi)者屬于個(gè)人消費(fèi)。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公共服務(wù)如果用于“個(gè)人消費(fèi)”，即使取得增值稅憑證也不能抵扣，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

四

出售公共服務(wù)用于“個(gè)人消費(fèi)”，視同出售增值稅。

例如:

在餐飲企業(yè)，年內(nèi)召開(kāi)總結(jié)會(huì)，員工聚集在自己的餐廳，屬于銷(xiāo)售公共服務(wù)“個(gè)人消費(fèi)”。

指南:

根據(jù)司法部和商務(wù)部關(guān)于全面推廣

增值稅

《關(guān)于改革增值稅制度的通知》，國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)第十四條明確規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售公共服務(wù)，小企業(yè)如何合理避稅資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn):

(一)個(gè)體工商戶單位或者團(tuán)體免費(fèi)向其他單位或者個(gè)人提供公共服務(wù)，但慈善事業(yè)或者全社會(huì)免費(fèi)提供的除外。

(二)單位或者個(gè)人無(wú)償向其他單位或者個(gè)人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于慈善事業(yè)或者面向全社會(huì)的除外。

求解:

服務(wù)型企業(yè)為員工提供的免費(fèi)公共服務(wù)，支付給員工的，應(yīng)視為銷(xiāo)售，即按照消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。但如果餐飲企業(yè)為社會(huì)上無(wú)家可歸的工人的休閑買(mǎi)單，就不需要被視為銷(xiāo)售。

五

如果是用于“個(gè)人消費(fèi)”，則不抵扣增值稅。

例如:

公司購(gòu)買(mǎi)了一棟既有辦公空間又有住宿的主樓。后來(lái)由于公司搬遷，生活辦公空間重新分配給了企業(yè)的老員工。

指南:

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣暫行規(guī)定的新聞稿》，商務(wù)部2016年第15號(hào)新聞稿第七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的房地產(chǎn)發(fā)生非正常傷亡或變更為小企業(yè)使用。如何合理避稅，配備計(jì)稅方式簡(jiǎn)單的納稅項(xiàng)目，增值稅免稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)，按此計(jì)算，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

求解:

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后用于個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值率計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出。

六

娛樂(lè)娛樂(lè)是用于“個(gè)人消費(fèi)”，

企業(yè)個(gè)人所得稅

部分扣除。

商業(yè)娛樂(lè)是一種長(zhǎng)期的商業(yè)行為，但商業(yè)娛樂(lè)必須包括個(gè)人消費(fèi)。在很多小企業(yè)，很難區(qū)分商業(yè)娛樂(lè)和個(gè)人消費(fèi)。因此，世界上許多國(guó)家都采取了在凈利潤(rùn)上折價(jià)扣除企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法。比如在法國(guó)，30%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在凈利潤(rùn)中扣除，80%在澳大利亞，50%在加拿大和澳大利亞。應(yīng)該借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合原法律中限定按銷(xiāo)售額一定比例扣除的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)，考慮到商業(yè)娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)的可玩性大，要堅(jiān)持法律控制的要求。

因此，”

企業(yè)個(gè)人所得稅

《法律實(shí)施法》明確規(guī)定了小企業(yè)如何合理避稅。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最低不得超過(guò)前夜銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入的5‰。

七

送禮“個(gè)人消費(fèi)”，代扣代繳稅款。

例如:

在2000年的發(fā)布會(huì)上，企業(yè)選擇了去參加研討會(huì)的優(yōu)秀員工和死者家屬來(lái)支付蘋(píng)果的第一部智能手機(jī)。

指南:

根據(jù)司法部、商務(wù)部關(guān)于向推廣展覽業(yè)企業(yè)贈(zèng)送禮品的規(guī)定，

個(gè)人所得稅

《關(guān)于疑難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào))第二條明確規(guī)定，企業(yè)向小企業(yè)合理避稅，送禮給一人的，所得一人違法繳納。

個(gè)人所得稅

禮品贈(zèng)送企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅款:

1.在商業(yè)、政治宣傳、電視廣告等娛樂(lè)活動(dòng)中，企業(yè)在單位外隨意向個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人獲得的禮品收入，適用“其他收入”項(xiàng)目，金額按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.在研討會(huì)、座談會(huì)、慶典等娛樂(lè)活動(dòng)中，企業(yè)向單位外的人贈(zèng)送禮品。對(duì)于個(gè)人獲得的禮品收入，根據(jù)“其他收入”項(xiàng)目，小企業(yè)如何合理避稅，金額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

求解:

公司將購(gòu)買(mǎi)“蘋(píng)果”智能手機(jī)，并為死者家屬的評(píng)選支付優(yōu)秀員工。個(gè)人所得稅按“其他收入”代扣代繳，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

八

給私房“個(gè)人消費(fèi)”，代扣代繳稅款。

例如:

房地產(chǎn)企業(yè)將社區(qū)呈現(xiàn)為內(nèi)部員工，他們對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)做出了類(lèi)似的重大貢獻(xiàn)。

指南:

根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)私有房屋個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第三條規(guī)定，除本通知第一條明確規(guī)定的情形外，如無(wú)人無(wú)償將房屋產(chǎn)權(quán)給予他人， 受贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)私有房屋所得，按照“中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%

求解:

由于個(gè)人消費(fèi)包括衣、食、住、行、用，房地產(chǎn)一般也是個(gè)人消費(fèi)，企業(yè)將房地產(chǎn)給公司以外的人，應(yīng)按“其他所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。屬于公司的，應(yīng)按“工資報(bào)酬”代扣代繳個(gè)人所得稅。