月底，司法部和商務(wù)部發(fā)布文件，決定實(shí)施

從去年7月1日起，天津市省級(jí)人民政府可以根據(jù)雨林、草原、紅樹(shù)林等自然資源的情況，提出明確的征收資源稅的規(guī)劃建議，報(bào)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施。資源稅改革怎么改？商務(wù)部部長(zhǎng)孫瑞彪、個(gè)人財(cái)產(chǎn)與行為稅司司長(zhǎng)蔡、財(cái)政司長(zhǎng)連啟時(shí)在月末解釋了什么是合理避稅。

“我們是一家中小型礦業(yè)公司。改革前實(shí)行定額，享受40%的資源稅優(yōu)惠。改革后，我們?nèi)匀豢梢韵硎芩?/p>

是嗎？”一名鋼鐵公司高管問(wèn)道。

對(duì)此，蔡表示，這項(xiàng)減稅政策將在此次改革后廢止。但考慮到中小企業(yè)至今仍難以開(kāi)采，近年來(lái)在計(jì)算擬定鐵礦石資源稅稅率時(shí)，各省市均要求開(kāi)采中小企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為折算資源稅收入。因此，外商投資稅收雖然已經(jīng)取消，但已經(jīng)體現(xiàn)在稅率上，鐵礦開(kāi)采中小企業(yè)的稅率水平不會(huì)提高。

“稅收翻譯是這次改革的基本準(zhǔn)則，稅率幅度由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院確定。稅率的確定應(yīng)考慮到中小企業(yè)的具體情況和難以承受的管理，適當(dāng)確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，增強(qiáng)稅收剛性，不增加中小企業(yè)整體稅負(fù)?！睂O瑞彪表示，考慮到穩(wěn)定增長(zhǎng)的形勢(shì)，新制度有必要降低大多數(shù)礦產(chǎn)的稅率幅度上限，增加外商投資稅收，以確保礦山企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)不增加。

此外，改革后，礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的收費(fèi)將降至零，各種非法和無(wú)權(quán)在各地設(shè)立的票價(jià)基金會(huì)也將得到清理，以進(jìn)一步理順稅收關(guān)系。與此同時(shí)，為了鼓勵(lì)自然資源的重點(diǎn)項(xiàng)目，一些低品位礦山和伴生礦山將在改革后獲得資源稅減免。

中華民族從1984年開(kāi)始征收資源稅，長(zhǎng)期以來(lái)仍采用廣泛征收和具體定額的方法。近年來(lái)，隨著礦產(chǎn)等自然資源價(jià)格的波動(dòng)，量化征稅的弊端更加突出。

“全面建設(shè)從價(jià)稅征收功能是此次改革的框架。必須將資源稅與反映自然資源供求關(guān)系的消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格掛鉤，這有利于建立有效的稅收制度來(lái)調(diào)控職能。因此，應(yīng)對(duì)處理所有自然資源的產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)稅。但考慮到粘土、礫石等極少數(shù)自然資源培育品種的應(yīng)稅價(jià)格無(wú)法獲得，仍需計(jì)算什么是合理避稅，但也需要同時(shí)落實(shí)清繳費(fèi)和定稅的相關(guān)改革細(xì)節(jié)?！睂O瑞彪說(shuō)。

關(guān)于自然資源運(yùn)輸環(huán)節(jié)的運(yùn)輸及雜費(fèi)是否應(yīng)征稅，連啟石表示，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售，不包括

銷項(xiàng)稅和雜項(xiàng)費(fèi)用。如果中小企業(yè)應(yīng)稅銷售中包含的運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)與銷售可以單獨(dú)審核，并提供相應(yīng)的權(quán)利憑證，可以從銷售中扣除。未取得相應(yīng)憑據(jù)或未與銷售額單獨(dú)審核的，全額征收資源稅。

此外，連啟時(shí)表示，現(xiàn)在收稅是為了收原礦精礦，一般要求原礦轉(zhuǎn)讓使用方案繳納資源稅。為響應(yīng)這一改革，進(jìn)行了一次變革，支付程序向后移動(dòng)。出售精礦而不是原礦精礦時(shí)繳納資源稅，將減少中小企業(yè)的資金占用，促進(jìn)中小企業(yè)資金貨幣與采選一體化，有助于稅收第一時(shí)間入庫(kù)。

此次改革出臺(tái)的《稅目稅率幅度表》明確規(guī)定，稅收只集中，但部分中小企業(yè)出售原礦，或兩者兼而有之。這個(gè)怎么征收？

“對(duì)于大多數(shù)白色礦物、有色金屬礦物和非金屬礦物，計(jì)稅依據(jù)是銷售精礦。對(duì)于少量銷售的原礦，原礦銷售通過(guò)成本法或消費(fèi)市場(chǎng)法轉(zhuǎn)換為精礦銷售，以利于兩者之間稅率的平衡?！本毱媸?，說(shuō)。

明確如何換算，連啟時(shí)指出，通過(guò)對(duì)比白丘嶺礦和精礦的稅率，可以同時(shí)簡(jiǎn)化稅率的換算比例或換算率。其計(jì)算方法主要有消費(fèi)市場(chǎng)法和成本法。消費(fèi)市場(chǎng)法是通過(guò)原礦市場(chǎng)價(jià)格和精礦消耗及磨礦比計(jì)算合理避稅的轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)化率的一種方法；成本法是通過(guò)原礦價(jià)格、原礦精礦平均生產(chǎn)成本和收入來(lái)計(jì)算轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)換率的一種方法。無(wú)論是哪種確定方式，換算率或轉(zhuǎn)換率一般都是一個(gè)省內(nèi)若干中小企業(yè)制造同一應(yīng)稅產(chǎn)品的平均數(shù)，一般是按類別或切片確定，一個(gè)省確定一檔到三檔的換算率或轉(zhuǎn)換率。

“對(duì)于改革后仍按定量定額法考核的中小企業(yè)，如果稅收單純?yōu)樵V，且納稅出售精礦，應(yīng)將出售精礦數(shù)折算為出售原礦數(shù)；如果稅收是單純的精礦，原礦是以稅收方式出售的，出售的原礦數(shù)應(yīng)折算為出售的精礦數(shù)?！绷畣?shí)說(shuō)。