本月是房產(chǎn)稅和土地使用稅的季度申報期。根據(jù)政策，房產(chǎn)稅和土地使用稅的季度申報截止時間為2月、5月、8月和11月，其中5月和11月為半年度報告期。為了幫助納稅雙方準確申報稅款，本期北平

“報刊雜志解讀罕見的交房產(chǎn)稅和土地使用稅政策的誤區(qū)。

沒有許可證的自建房產(chǎn)也要納稅

地租稽查員對一家制造企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自成立以來沒有繳納過房產(chǎn)稅，因為主廠區(qū)是租賃的。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)“人民幣”明細賬反映該戶有少量房產(chǎn)，商業(yè)價值190萬元。經(jīng)現(xiàn)場了解和確認，得知企業(yè)租賃房屋不夠，新建設(shè)施和附屬廠房，但未辦理“房產(chǎn)證”。企業(yè)一般納稅人的納稅申報流程工作人員認為主廠區(qū)是租賃的，屬于租賃使用。自己蓋的私房沒有產(chǎn)權(quán)，不用交房產(chǎn)稅。

工作人員向企業(yè)解釋說，根據(jù)中華民國，

《組織法》第2條明確規(guī)定，

沒有人支付產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)未確定的，由產(chǎn)權(quán)托管人或具體使用人支付。制造企業(yè)建造的附屬廠房雖未辦理房產(chǎn)證，取得房屋產(chǎn)權(quán)，但制造企業(yè)是該房產(chǎn)的特定使用者，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

使用沒有租金的私人房屋也要繳納財產(chǎn)稅

最近被金融機構(gòu)查處的胡先生很煩惱地說:“真沒想到不交房租的私房也會交房產(chǎn)稅。”原來，胡先生的一個好朋友前幾年出國定居，把北平附近的房產(chǎn)委托給了胡先生。胡先生于是把自己的公司搬到這里經(jīng)營管理，認為這個私房是他的好朋友免費提供的，不用交房租，所以不用交房產(chǎn)稅。

稅務(wù)機關(guān)提醒納稅，《房產(chǎn)稅組織法》明確規(guī)定房產(chǎn)稅不得由任何人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民的，由管理單位繳納。產(chǎn)權(quán)抵押的，由抵押權(quán)人支付。產(chǎn)權(quán)沒有一般納稅人納稅申報流程，抵押權(quán)人不在該房產(chǎn)的住所，或者產(chǎn)權(quán)未定，租金代碼爭議完全解決的，由房產(chǎn)托管人或使用人支付。根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕128號)，應(yīng)稅單位和個人使用其他單位未出租的房產(chǎn)，應(yīng)按房產(chǎn)殘值繳納房產(chǎn)稅。胡先生的公司雖然為他好朋友的私房的使用買單，但用于經(jīng)營管理的私房要交房產(chǎn)稅。

資產(chǎn)租金應(yīng)計入財產(chǎn)的原值

在本月與某物流公司的財務(wù)咨詢中，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2011年本年度自有房產(chǎn)人民幣原值為561.54萬元，資產(chǎn)中房產(chǎn)的商業(yè)價值為245萬元。企業(yè)2011年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅67，749.36元，但企業(yè)僅在5月底以自有房產(chǎn)為基礎(chǔ)，按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅47，169.36元。

根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于殘疾人就業(yè)單位征收一城土地使用稅政策的通知》(財稅[2010]121號)，無論如何對房地產(chǎn)原值進行審計，房地產(chǎn)原值都應(yīng)包括租金，包括為取得土地所有權(quán)所支付的價款和開發(fā)土地所發(fā)生的費用。違法用地建筑小于0.5的，按照該房產(chǎn)占地面積的2倍計算總用地面積，并相應(yīng)確定計入該房產(chǎn)原值的租金。因此，在計算企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，應(yīng)將自有房產(chǎn)的土地商業(yè)價值納入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅20580元，這是房產(chǎn)土地245萬元商業(yè)價值的一部分。

企業(yè)物業(yè)用地違法建筑小于0.5的，可按物業(yè)占地面積的2倍計算總用地面積，并可據(jù)此確定計入物業(yè)原值的租金。

從事采摘業(yè)務(wù)的土地免征土地使用稅

揚州市畜牧業(yè)示范軍事基地從事各種蔬菜、花卉、樹木的種植和種植，長期為香港市民提供觀光采摘等公共服務(wù)。那么，這個軍事基地在一般納稅人報稅過程中是否免征土地使用稅呢？

根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于市房產(chǎn)稅和土地使用稅有關(guān)政策的通知》(稅〔2006〕186號)，單位和經(jīng)營采摘觀光農(nóng)業(yè)的人員采摘、觀光和種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)所必需的土地，適用《中華人民共和國城市土地使用稅組織法》第六條。"農(nóng)、林、牧、牧業(yè)必需."因此，畜牧業(yè)軍事基地內(nèi)為香港公民提供采摘和觀光收入所必需的土地總面積可以免征土地使用稅，但如果是出租公共設(shè)施或取得其他收入的土地，則不能免征土地使用稅。

占用土地也要繳納土地使用稅

昨天，財務(wù)人員在檢查一家一般納稅人報稅流程制造企業(yè)的土地使用稅繳納情況時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)會計人員只對使用過的土地申報繳納了土地使用稅，對未使用的占用土地沒有申報繳納土地使用稅。

稅務(wù)機關(guān)提醒納稅人，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅群一般納稅人納稅申報流程組織法》及國稅發(fā)〔2006〕186號文件規(guī)定，被征用耕地一年后，在批準征用月份內(nèi)繳納土地使用稅；以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得的非耕地，受讓人應(yīng)當(dāng)自合同交付周的次月起繳納城市土地使用稅；合同未約定交付土地周的，受讓人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂后的次月起繳納城市土地使用稅。企業(yè)購買的土地是否使用，應(yīng)當(dāng)申報繳納非法土地使用稅。