新年發(fā)票一般是指上述兩種情況下的發(fā)票:

第一種:開(kāi)票周是上一年，但是由于各種因素，上一年不能報(bào)銷(xiāo)(付款)，報(bào)銷(xiāo)(付款)和核算周畢竟是下一年。比如出差人員在1月底報(bào)銷(xiāo)上一年12月底的差旅費(fèi)。

第二種:經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)發(fā)生在前一年，現(xiàn)金支付也發(fā)生在前一年，但前一年沒(méi)有收到發(fā)票。比如你在大的電視臺(tái)上賣(mài)，需要先付費(fèi)。12月底，電視廣告費(fèi)也播放播出了。有可能是12月底和11月底沒(méi)有收到報(bào)酬的發(fā)票，但是元旦之后才收到發(fā)票。

每年年初，很多財(cái)務(wù)人員都在為過(guò)年的發(fā)票發(fā)愁，擔(dān)心會(huì)給過(guò)年的發(fā)票帶來(lái)困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)講的是“權(quán)力發(fā)生制”、“實(shí)質(zhì)重于方式”，怕稅務(wù)人員說(shuō)“發(fā)票是稅前扣除的正確憑證”；相反，如果會(huì)計(jì)說(shuō)“發(fā)票是稅前扣除的權(quán)利”，他怕稅務(wù)人員說(shuō)“權(quán)力發(fā)生的制度”，“本質(zhì)上比方式更重要”。

所以很多會(huì)計(jì)都會(huì)覺(jué)得自己已經(jīng)到了怕過(guò)年發(fā)票的邊緣，會(huì)給企業(yè)和自己帶來(lái)困難。

一、屬于預(yù)付款實(shí)物性質(zhì)的發(fā)票——新年怎么辦

根據(jù)發(fā)票競(jìng)賽規(guī)則，賣(mài)方或公共服務(wù)提供者事先出具的具有合理避稅技巧的發(fā)票也有資格。所以首先需要區(qū)分同一個(gè)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，這是預(yù)付款的物理性質(zhì)。如果發(fā)票屬于預(yù)付款的實(shí)物性質(zhì)，即使過(guò)了新年也可以。比如某企業(yè)在2017年第一季度與其電視臺(tái)簽訂了電視廣告合同，合同中約定的電視臺(tái)從2017年1月1日即合理避稅技巧年開(kāi)始播放該企業(yè)的電視廣告。如果企業(yè)在2016年12月初之前支付了報(bào)酬，電視臺(tái)也在2016年12月31日開(kāi)具了發(fā)票。如果財(cái)務(wù)人員在新年后的2017年1月15日收到發(fā)票，幾乎可以在2017年1月底將發(fā)票放入賬戶，然后在2017年稅前扣除(2017年稅前應(yīng)該已經(jīng)扣除，即使是2016年記錄的)。

第二，發(fā)票屬于存貨采購(gòu)——一年中很長(zhǎng)一段時(shí)間

即使收到發(fā)票，也意味著存貨可以立即稅前扣除，因?yàn)榇尕浿挥性谑盏?、收集、制造和銷(xiāo)售程序后才能稅前扣除。如果發(fā)票是同比的，但是存貨是次年入庫(kù)的，當(dāng)然也可以是次年的同比發(fā)票。比如某企業(yè)2016年12月31日收到一批貨物，發(fā)票隨貨到達(dá)，則該貨物于2017年1月3日驗(yàn)收合格后入庫(kù)。雖然這里的發(fā)票是2016年的，但是2017年可以做很久，今年付款沒(méi)有變化。

從某種程度上來(lái)說(shuō)，了解企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的人民幣是可以的，如果發(fā)票是因?yàn)轵?yàn)收和安裝而記錄在新的一年。

三、2016年當(dāng)年的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，收到的發(fā)票畢竟是2017年開(kāi)的，怎么辦？稅前怎么扣？

看到這個(gè)問(wèn)題，很多人都在想著彌補(bǔ)合理避稅的技巧:

國(guó)家研究所

金融事務(wù)

企業(yè)所得稅局應(yīng)納稅所得額

金融事務(wù)

《關(guān)于應(yīng)對(duì)困難的新聞稿》(商務(wù)部2012年第15號(hào)新聞稿)第六條明確規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的有關(guān)明文規(guī)定，經(jīng)企業(yè)特別批準(zhǔn)和說(shuō)明后，允許彌補(bǔ)上一年度具體發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。但是，費(fèi)用的彌補(bǔ)和確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

化妝太麻煩了。至少我是這么認(rèn)為的。我可以不化妝就化妝。因此，我們也可以看看另一個(gè)明確的規(guī)則:

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)個(gè)人所得稅若干難點(diǎn)問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿2011年第34號(hào))第六條明確規(guī)定，由于各種因素，無(wú)法盡快獲得企業(yè)前夜發(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)成本和費(fèi)用。企業(yè)預(yù)繳季度個(gè)人所得稅時(shí)，可以暫按保費(fèi)金額進(jìn)行審核；但是，生產(chǎn)成本和費(fèi)用的有效匯票應(yīng)在最終結(jié)算時(shí)予以補(bǔ)充。

34號(hào)新聞稿，明明是前夜的制作成本或者費(fèi)用，但畢竟可以這樣處理收到的發(fā)票:

(一)屬于前夜的開(kāi)支

如果已經(jīng)簽了合同，并支付了相關(guān)的現(xiàn)金，如果估計(jì)在付款的前夜和年初之前收不到發(fā)票，原則上不需要保留往來(lái)賬戶，但需要包含相關(guān)費(fèi)用。如果在次年5月31日末收到發(fā)票，即使發(fā)票開(kāi)具周是次年，在企業(yè)個(gè)人所得稅前夜結(jié)算繳納時(shí)，仍可按34號(hào)新聞稿扣除。當(dāng)然，如果到次年5月31日還沒(méi)收到發(fā)票，可以偷偷更改付款方式。然后收到的時(shí)候會(huì)逐漸添加。

(二)屬于前夕消費(fèi)、銷(xiāo)售等存貨

對(duì)于采購(gòu)的存貨，無(wú)論收貨時(shí)有無(wú)發(fā)票，驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)都要按長(zhǎng)期程序同時(shí)辦理，然后收貨方南下，賣(mài)方南下，存貨的生產(chǎn)成本在月初長(zhǎng)期結(jié)轉(zhuǎn)。月初或年初未收到采購(gòu)發(fā)票的，按暫估入庫(kù)，“應(yīng)付賬款”從“存貨”中借入。某種程度上理解為下一年5月31日收到發(fā)票會(huì)稅前扣除。如果到那時(shí)還沒(méi)有收到，付款將被更改。

(3)屬于前夜購(gòu)買(mǎi)的人民幣

國(guó)稅函(2010)79號(hào)明確規(guī)定，企業(yè)人民幣完工后，如因工程建設(shè)現(xiàn)金原因，尚未結(jié)清的發(fā)票，合同金額可暫計(jì)入人民幣計(jì)稅基數(shù)計(jì)提折舊，取得發(fā)票后可進(jìn)行變更。但變更應(yīng)在人民幣成立后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

因此，無(wú)論企業(yè)是否有發(fā)票，根據(jù)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

人民幣估值入賬后，按照國(guó)稅函(2010)79號(hào)規(guī)定進(jìn)行折舊，然后稅前扣除，國(guó)稅函(2010)79號(hào)的那一周似乎比34號(hào)新聞稿的那一周要長(zhǎng)，但可能是12個(gè)月的最后一周

達(dá)成最終和解

前一點(diǎn)需要注意。

第四，如果是2016年，支出發(fā)放周也是2016年，但是報(bào)銷(xiāo)周和支付周都是2017年。怎么處理？怎么能只補(bǔ)償？

畢竟這種情況經(jīng)常存在。比如銷(xiāo)售人員只有在12月底出差到元旦后才報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)。

針對(duì)這種情況，企業(yè)會(huì)計(jì)需要做兩件事，通知各機(jī)構(gòu)盡可能在年初前進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。如果因各種因素?zé)o法報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)向財(cái)務(wù)部提供2016年合理避稅技巧額度。

財(cái)務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)估額度確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，另一方面確認(rèn)相關(guān)債務(wù)。2017年報(bào)銷(xiāo)時(shí)，相關(guān)人員將核銷(xiāo)相關(guān)債務(wù)，改變相關(guān)費(fèi)用金額。這也是為了滿足34號(hào)新聞稿的具體要求