一、公告的歷史背景

10月21日，中華人民共和國國務(wù)院第109次常務(wù)會議作出決定，將國家研究院自主創(chuàng)新試驗區(qū)有限合伙企業(yè)家和機構(gòu)的合伙人制度改革政策擴大到全省。根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院的決定，10月28日，司法部和國家局制定并發(fā)布了《國家司法研究所

金融事務(wù)

《局關(guān)于將國家研究院自主創(chuàng)新試驗區(qū)體制改革政策延伸至全省的通知》(財稅[2015]116號)明確規(guī)定了有限合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)合伙人個人所得稅的外商投資問題。為進一步落實具體政策的有效范圍，確保外商投資的落實，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)避稅辦法和國稅發(fā)〔2015〕116號文件的明確規(guī)定，特制定本公告。

二、公告的主要細節(jié)

(1)公告明確了有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)的廣義

，是指根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行規(guī)定》(國家可持續(xù)發(fā)展和改革委員會令第39號)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理明確規(guī)定》(中華人民共和國商務(wù)部等5部門令2003年第2號)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資和娛樂活動的有限合伙人企業(yè)。

(二)公告指定了廣義的法人合伙人。

國稅發(fā)〔2008〕159號文件明確規(guī)定:“合伙企業(yè)以每種避稅方式為其債務(wù)人。合伙人企業(yè)的合伙人是第三人的，支付；合伙人是法人和其他組織的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)個人所得稅”。這一規(guī)定表明，只有違法繳納企業(yè)個人所得稅的法人和其他組織才能享受外商投資企業(yè)個人所得稅。因此，公告中明確規(guī)定，法人合伙人是依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定繳納企業(yè)個人所得稅的法人村民企業(yè)。同時，根據(jù)國稅函[2009]377號文件的明確規(guī)定，法人合伙人的企業(yè)個人所得稅征收方式僅限于審計征收。

(三)公告明確了外商投資的申請。

有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資方式融資未上市中小企業(yè)超過2年(24個月)的，該有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可以享受相關(guān)外商投資。

“2年以上”是指未上市中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)中的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在國稅發(fā)〔2015〕116號文件實施月內(nèi)已完成2年(24個月)的實收融資，法定合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實收融資也應(yīng)完成2年。例如，2012年10月2日，企業(yè)A融資一家有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2013年10月2日，有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)融資一家中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)。截止2015年10月2日，融資已完成2年，企業(yè)A滿足外商投資前提。

同時，公告規(guī)定，在若干有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)中的法人合伙人融資可以合并計算可抵扣的投資總額和應(yīng)納稅所得額。這是因為法人合伙人不會為一批合格的有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)融資，有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)的再分配不會略有不同，有的會重新分配應(yīng)納稅所得額，有的不會。因為風(fēng)險投資企業(yè)的融資和娛樂活動有一定的可能性，有些工程項目可能有一天沒有回報。如果可抵扣投資總額只能抵減同等融資的有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將使法定合伙人的可抵扣投資總額難以抵減，從而弱化折價的政策現(xiàn)象。同時公告規(guī)定，如果在前夜有盈余扣除，則應(yīng)按稅額繳納企業(yè)個人所得稅。

(4)公告規(guī)定了有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人對未上市中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)的投資總額的計算方法。

為避免企業(yè)合伙人變更對享受外資帶來負面影響，公告明確規(guī)定企業(yè)合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件前夕計算確定其在未上市中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)的總投資。在上例中，企業(yè)A應(yīng)計算并確定其2015年對中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)總投資的70%。

為適應(yīng)公司注冊資本登記制度改革，公告明確規(guī)定，有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)的投資總額按實收投資總額計算；有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人融資比例，按照法人合伙人的實收資本出資額占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)全部實收資本出資額的比例計算。

(5)公告明確有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應(yīng)按照159號文件【2008年避稅辦法】確定并適當(dāng)重新分配應(yīng)納稅所得額。

新企業(yè)所得稅法實施以來，關(guān)于合伙制度的個人所得稅問題，國稅發(fā)〔2008〕159號文件確立了“先分后納稅”的基本準(zhǔn)則，并明確規(guī)定了合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算和分配原則。因此，到目前為止，本文件仍然作為本公告的設(shè)施收集管理的基礎(chǔ)。

(6)公告明確了有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按照文件要求填寫《有限合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)合伙人應(yīng)納稅所得額分配表》的責(zé)任。

之所以設(shè)置三個月的審批期限，一方面是為了與一般合伙人的企業(yè)所得稅審批周完全一致，另一方面是為了保證法人合伙人在5月31日年末進行年度企業(yè)個人所得稅納稅審批時，能夠在第一時間提供納稅申報信息。

(七)公告規(guī)定了法人合伙人立案和享受外商投資的程序。由于有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的管理收入和其他收入采用“先分后稅”的原則，有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)負責(zé)人、

金融事務(wù)

行政機關(guān)不得與有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人的主管稅務(wù)機關(guān)完全一致。為便于主管法人合伙人的稅務(wù)機關(guān)加強管控，在高新區(qū)政策體系改革的基礎(chǔ)上，對留存企業(yè)進行了原備案信息的簡化和核實，增加了《法人合伙人應(yīng)納稅所得額扣除情況明細表》，便于企業(yè)審核和稅務(wù)機關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅所得額檢查避稅的方法狀況。同時要求提交《有限合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)合伙人應(yīng)納稅所得額分配明細表》，有助于主管法人合伙人的稅務(wù)機關(guān)第一時間獲取抵扣數(shù)據(jù)明細，實現(xiàn)對外投資。

(八)具體相關(guān)政策的公告將于2015年10月1日起實施。2015年符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可以在2015年結(jié)算支付時辦理相關(guān)手續(xù)?！渡虅?wù)部關(guān)于高新區(qū)有限合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)合伙人的避稅辦法》

企業(yè)個人所得稅

《關(guān)于政策與體制改革征管難點的公告》(商務(wù)部2013年第25號公告)同時廢止。