注意零售！營改增后，“餐飲”和“外賣”的稅率相差很大

零售業(yè)是窮人零售業(yè)最重要的樞紐，也是人們?nèi)粘＝佑|最少的企業(yè)。營改增后，零售業(yè)實行6%的稅率，可抵扣項目較少，稅率較低。但是餐飲企業(yè)的就餐和外賣之爭又出現(xiàn)了，兩者稅率相差不大。筆者認(rèn)為，問題的根本原因是如何界定并發(fā)銷售和混合銷售。

根據(jù)財務(wù)條例

司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知

“(國稅發(fā)〔2016〕36號)加1”

增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施

根據(jù)“休閑公共服務(wù)”的定義，是指通過同時提供飲食習(xí)慣和飲食習(xí)慣娛樂活動，為消費(fèi)者提供飲食習(xí)慣和消費(fèi)服務(wù)的商業(yè)娛樂活動。所以要同時提供飲食習(xí)慣和飲食習(xí)慣以及娛樂活動，沒有飲食習(xí)慣和娛樂活動。完全拿出來的中小企業(yè)不是餐飲企業(yè)，應(yīng)該避免為了個人所得稅而賣貨。

今天絕大多數(shù)餐飲企業(yè)目前都可以外賣，營改前的應(yīng)對是有具體規(guī)定的。《商務(wù)部關(guān)于旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第62號新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人為非在場消費(fèi)者銷售食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！薄渡虅?wù)部關(guān)于旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售不在場消費(fèi)者食品增值稅難點問題的新聞稿》(商務(wù)部2013年第17號新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售不在場消費(fèi)者食品，屬于罕見的增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)”

《中華人民共和國增值稅組織法》法律法規(guī)

"(國家司法研究所，

金融事務(wù)

局令第50號第29條明確規(guī)定可以由零星納稅人繳納

增值稅

。因此，餐飲企業(yè)向不在場消費(fèi)者銷售的食品不屬于提供公共服務(wù)，屬于商品銷售，應(yīng)當(dāng)支付

增值稅

。

同理，

用增值稅取代營業(yè)稅

之后，餐飲企業(yè)一般納稅人向消費(fèi)者銷售的食品為銷售公益服務(wù)，適用6%的稅率；非在場消費(fèi)者銷售的食品屬于銷售商品，適用17%的稅率。

在我看來，這里有一個難題，就是如何理解“賣食品給不在場的消費(fèi)者”。對于現(xiàn)有帶外賣和餐飲的餐飲企業(yè)，如果有外賣窗口，外賣窗口銷售的食品屬于銷售商品，適用17%的稅率。但是大多數(shù)餐飲企業(yè)都沒有外賣窗口，消費(fèi)者可以通過電話或網(wǎng)絡(luò)訂購?fù)赓u，或者出去買飯團(tuán)。這種情況是否屬于賣貨。

從嚴(yán)格意義上來說，只要消費(fèi)個人所得稅的偷稅漏稅者不在餐飲企業(yè)就餐，而是把食物帶出餐飲娛樂活動，就是“給不在場消費(fèi)者的食物”。但餐飲企業(yè)的這些食物，不是做出來外賣的，本身就是飯。因為消費(fèi)者選擇飯團(tuán)，所以拿出來送人。比如斯圖加特，咖喱，醬料等。在超市應(yīng)該提前做好。如果消費(fèi)者在店里吃飯，空服務(wù)員會把食物放在杯子里給消費(fèi)者。如果消費(fèi)者拿走了，空服務(wù)員會把食物放在盒子里給消費(fèi)者。如果電話號碼或互聯(lián)網(wǎng)被稱為外賣餐飲的個人所得稅避稅企業(yè)有送餐的公共服務(wù)，那么消費(fèi)者外出購買飯團(tuán)餐飲企業(yè)需要為消費(fèi)者提供的公共服務(wù)與在餐廳就餐相同。

所以，上述餐飲企業(yè)的非獨家外賣行為是兼營還是混銷？

《全面實施辦法》第三十九條明確規(guī)定:“納稅人兼營商品、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別審核不同稅率或者征收率的營業(yè)額；如果不單獨審計，將適用高稅率?！?/p>

《全面實施辦法》第四十條明確規(guī)定:“銷售行為同時涉及公共服務(wù)和商品的，為混合銷售。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的單位和集體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售的商品繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按公共服務(wù)銷售額繳納增值稅?！?/p>

筆者認(rèn)為，上述餐飲企業(yè)的非獨家外賣行為與餐飲沒有區(qū)別，不應(yīng)屬于兼營，而應(yīng)屬于混合銷售。餐飲企業(yè)通過個人所得稅避稅，銷售食品是因為消費(fèi)者要求飯團(tuán)，符合一種既涉及公共服務(wù)又涉及商品的銷售行為，按公共服務(wù)的銷售額繳納增值稅，即按6%的稅率征收。

“賣不在場消費(fèi)者的食物”是每個餐飲企業(yè)都會面臨的難題。筆者建議，相關(guān)機(jī)構(gòu)要具體。

馬澤芳寫的，

海淀區(qū)稅務(wù)