注意零售！營(yíng)改增后，“餐飲”和“外賣(mài)”的稅率相差很大

零售業(yè)是窮人零售業(yè)最重要的樞紐，也是人們?nèi)粘＝佑|最少的企業(yè)。營(yíng)改增后，零售業(yè)實(shí)行6%的稅率，可抵扣項(xiàng)目較少，稅率較低。但是餐飲企業(yè)的就餐和外賣(mài)之爭(zhēng)又出現(xiàn)了，兩者稅率相差不大。筆者認(rèn)為，問(wèn)題的根本原因是如何界定并發(fā)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售。

根據(jù)財(cái)務(wù)條例

司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知

“(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))加1”

增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施

根據(jù)“休閑公共服務(wù)”的定義，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食習(xí)慣和飲食習(xí)慣娛樂(lè)活動(dòng)，為消費(fèi)者提供飲食習(xí)慣和消費(fèi)服務(wù)的商業(yè)娛樂(lè)活動(dòng)。所以要同時(shí)提供飲食習(xí)慣和飲食習(xí)慣以及娛樂(lè)活動(dòng)，沒(méi)有飲食習(xí)慣和娛樂(lè)活動(dòng)。完全拿出來(lái)的中小企業(yè)不是餐飲企業(yè)，應(yīng)該避免為了個(gè)人所得稅而賣(mài)貨。

今天絕大多數(shù)餐飲企業(yè)目前都可以外賣(mài)，營(yíng)改前的應(yīng)對(duì)是有具體規(guī)定的?！渡虅?wù)部關(guān)于旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第62號(hào)新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人為非在場(chǎng)消費(fèi)者銷(xiāo)售食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！薄渡虅?wù)部關(guān)于旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷(xiāo)售不在場(chǎng)消費(fèi)者食品增值稅難點(diǎn)問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2013年第17號(hào)新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷(xiāo)售不在場(chǎng)消費(fèi)者食品，屬于罕見(jiàn)的增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)”

《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》法律法規(guī)

"(國(guó)家司法研究所，

金融事務(wù)

局令第50號(hào)第29條明確規(guī)定可以由零星納稅人繳納

增值稅

。因此，餐飲企業(yè)向不在場(chǎng)消費(fèi)者銷(xiāo)售的食品不屬于提供公共服務(wù)，屬于商品銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)支付

增值稅

。

同理，

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

之后，餐飲企業(yè)一般納稅人向消費(fèi)者銷(xiāo)售的食品為銷(xiāo)售公益服務(wù)，適用6%的稅率；非在場(chǎng)消費(fèi)者銷(xiāo)售的食品屬于銷(xiāo)售商品，適用17%的稅率。

在我看來(lái)，這里有一個(gè)難題，就是如何理解“賣(mài)食品給不在場(chǎng)的消費(fèi)者”。對(duì)于現(xiàn)有帶外賣(mài)和餐飲的餐飲企業(yè)，如果有外賣(mài)窗口，外賣(mài)窗口銷(xiāo)售的食品屬于銷(xiāo)售商品，適用17%的稅率。但是大多數(shù)餐飲企業(yè)都沒(méi)有外賣(mài)窗口，消費(fèi)者可以通過(guò)電話或網(wǎng)絡(luò)訂購(gòu)?fù)赓u(mài)，或者出去買(mǎi)飯團(tuán)。這種情況是否屬于賣(mài)貨。

從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，只要消費(fèi)個(gè)人所得稅的偷稅漏稅者不在餐飲企業(yè)就餐，而是把食物帶出餐飲娛樂(lè)活動(dòng)，就是“給不在場(chǎng)消費(fèi)者的食物”。但餐飲企業(yè)的這些食物，不是做出來(lái)外賣(mài)的，本身就是飯。因?yàn)橄M(fèi)者選擇飯團(tuán)，所以拿出來(lái)送人。比如斯圖加特，咖喱，醬料等。在超市應(yīng)該提前做好。如果消費(fèi)者在店里吃飯，空服務(wù)員會(huì)把食物放在杯子里給消費(fèi)者。如果消費(fèi)者拿走了，空服務(wù)員會(huì)把食物放在盒子里給消費(fèi)者。如果電話號(hào)碼或互聯(lián)網(wǎng)被稱為外賣(mài)餐飲的個(gè)人所得稅避稅企業(yè)有送餐的公共服務(wù)，那么消費(fèi)者外出購(gòu)買(mǎi)飯團(tuán)餐飲企業(yè)需要為消費(fèi)者提供的公共服務(wù)與在餐廳就餐相同。

所以，上述餐飲企業(yè)的非獨(dú)家外賣(mài)行為是兼營(yíng)還是混銷(xiāo)？

《全面實(shí)施辦法》第三十九條明確規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)商品、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別審核不同稅率或者征收率的營(yíng)業(yè)額；如果不單獨(dú)審計(jì)，將適用高稅率?！?/p>

《全面實(shí)施辦法》第四十條明確規(guī)定:“銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及公共服務(wù)和商品的，為混合銷(xiāo)售。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的單位和集體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售的商品繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按公共服務(wù)銷(xiāo)售額繳納增值稅?！?/p>

筆者認(rèn)為，上述餐飲企業(yè)的非獨(dú)家外賣(mài)行為與餐飲沒(méi)有區(qū)別，不應(yīng)屬于兼營(yíng)，而應(yīng)屬于混合銷(xiāo)售。餐飲企業(yè)通過(guò)個(gè)人所得稅避稅，銷(xiāo)售食品是因?yàn)橄M(fèi)者要求飯團(tuán)，符合一種既涉及公共服務(wù)又涉及商品的銷(xiāo)售行為，按公共服務(wù)的銷(xiāo)售額繳納增值稅，即按6%的稅率征收。

“賣(mài)不在場(chǎng)消費(fèi)者的食物”是每個(gè)餐飲企業(yè)都會(huì)面臨的難題。筆者建議，相關(guān)機(jī)構(gòu)要具體。

馬澤芳寫(xiě)的，

海淀區(qū)稅務(wù)