國(guó)家法令明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行出口零稅率政策，從免稅收入中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)，均在“稅率表附圖2”第28欄中包含出口貨物的核定進(jìn)項(xiàng)稅額。1)“其中:法律法規(guī)明確規(guī)定不得抵扣”，然后申請(qǐng)出口退稅；2)中小企業(yè)取得的與出口貨物退稅無(wú)關(guān)的其他人民幣、辦公用品、運(yùn)輸單據(jù)，在以往的會(huì)計(jì)管理工作中，往往被認(rèn)為是適用于取得免稅收入的進(jìn)項(xiàng)單據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；3)認(rèn)證后變更進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

所有中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都不會(huì)處于異常狀態(tài)。外貿(mào)企業(yè)在具體管理工作中由出口轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，或者作為內(nèi)銷(xiāo)處理時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，按適用稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

除了出口商品作為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售必須去負(fù)責(zé)人

金融事務(wù)

除我局申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物內(nèi)銷(xiāo)證明》外，其其他進(jìn)項(xiàng)稅均不能核定抵扣。1月份發(fā)生國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售或視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向負(fù)責(zé)人報(bào)告

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)并提交的資料。提交材料的詳細(xì)內(nèi)容如下:1)“出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的納稅申報(bào)”電子統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及月度審批；2)稅率專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))、中國(guó)海關(guān)出口稅率繳款書(shū)、采購(gòu)月末申報(bào)表、出口貨物退(免)稅證明復(fù)印件及信函；3)在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物的單據(jù)(會(huì)計(jì)副本)復(fù)印件和信函(視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，無(wú)需提交)；4)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的指定匯票和會(huì)計(jì)匯票函信息(外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅商品的新聞報(bào)道)。

我們可以看到，根據(jù)明確的規(guī)定，中小企業(yè)申請(qǐng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有從外購(gòu)產(chǎn)品中取得的商品的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，各地外貿(mào)企業(yè)因銷(xiāo)售行為發(fā)生的其他費(fèi)用不計(jì)入廣義的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

如果中小企業(yè)一般是商業(yè)貿(mào)易中的中小企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)管理步驟中的采購(gòu)行為所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除，與外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)行為相同的不允許扣除。對(duì)外貿(mào)企業(yè)是不公平的，國(guó)家的原創(chuàng)設(shè)計(jì)，

出口退稅

這項(xiàng)政策的目的是鼓勵(lì)中小企業(yè)出口。今天，只是因?yàn)榭陀^原因，外貿(mào)企業(yè)一直被當(dāng)作銷(xiāo)售，但在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍內(nèi)，并沒(méi)有像國(guó)內(nèi)中小企業(yè)一樣繳納同等待遇的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

外貿(mào)報(bào)稅企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅有哪些是通過(guò)轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅改變的，應(yīng)該如何改變？

1)人民幣、無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)

國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件所附納稅申報(bào)表第二十條第七款明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。一、對(duì)于粗稅方式的稅收工程項(xiàng)目，免征

稅率

工程項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的外購(gòu)商品、原材料修理和置換勞務(wù)、公共服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)。b .人民幣、無(wú)形資產(chǎn)及涉及的資產(chǎn)(僅指人民幣、無(wú)形資產(chǎn)(不含其他權(quán)利無(wú)形資產(chǎn))及分配給上述項(xiàng)目的資產(chǎn))。

上述項(xiàng)目的同義人民幣、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)不允許抵扣，則同義人民幣、無(wú)形資產(chǎn)(不含其他權(quán)利無(wú)形資產(chǎn))、資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)人民幣、無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)，不僅適用于零稅率的出口免稅業(yè)務(wù)，也適用于內(nèi)銷(xiāo)的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。所以可以認(rèn)為是同義項(xiàng)目，不轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2)貨物從出口到國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售或視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出

1.外貿(mào)企業(yè)將其出口轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)，不屬于免稅收入范圍，應(yīng)納稅所得額。但出口內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)的貨物，在購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售時(shí)，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出幾乎都是以稅收為目的，在提交《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)表》時(shí)，同樣的進(jìn)項(xiàng)憑證也應(yīng)計(jì)入抵扣。

3)購(gòu)買(mǎi)外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的各種辦公費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)無(wú)論何時(shí)將出口轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)，在中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中購(gòu)買(mǎi)辦公用品或出差，都不應(yīng)視為幾乎服務(wù)于免稅收入，也就是說(shuō)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按比例計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是我查閱了很多文獻(xiàn)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的規(guī)定。而且由于上述進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證和轉(zhuǎn)讓往往比出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)的行為滯后，處理起來(lái)有些難度，所以一般不考慮扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅的中小企業(yè)。

我個(gè)人的問(wèn)題是，如果一個(gè)中小企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)內(nèi)貿(mào)和外貿(mào)，且比例相對(duì)均衡，那么辦公費(fèi)用采購(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比例如何確定？按收入劃分，類(lèi)似情況下純外貿(mào)企業(yè)的稅收是否可以參照?qǐng)?zhí)行值考慮？

2016.11.15

(編輯:魏源)