在人們被認定或登記為一般納稅人之前，如何扣除增值稅抵扣憑證仍有疑問。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人抵扣稅款問題的通知》(國家稅務(wù)總局)

金融事務(wù)

局公告2015年第59號(以下簡稱公告59號)作出了具體回應(yīng)，納稅人在操作中應(yīng)注意其申請、扣款期限、扣款要求、非扣款情況等事項，避免誤解。

五個問題

適合

59號公告明確規(guī)定，納稅人自己做

金融事務(wù)

從登記到認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照營業(yè)額和征收率計算核定應(yīng)納稅額。

增值稅

，從那以后就獲得了

增值稅

扣稅憑證在被認定或登記為一般納稅人后，可以抵扣進項稅額。

比如公司成立于2014年3月，2014年3月至2015年6月仍處于籌建期。未取得任何收入且未被認定為增值稅一般納稅人，至2015年7月1日才被認定為增值稅一般納稅人。2014年7月，從國外進口設(shè)備100萬元，稅收17萬元；2014年8月，我購買了50萬元運費和8.5萬元稅金，均獲得了可抵扣進項稅單據(jù)。然后，中小企業(yè)未按照增值稅核定的營業(yè)額和征收率計算應(yīng)納稅額的，取得的25.5萬元進項稅額經(jīng)認定為增值稅一般納稅人后，可以抵扣；零星納稅人已審批增值稅的，增值稅一般納稅人以前取得的進項稅額25.5萬元不能抵扣。

證書獲取

到目前為止，增值稅抵扣憑證包括增值稅專用發(fā)票、中國海關(guān)出口增值稅完稅憑證、大米收購憑證、大米銷售憑證和付款憑證。納稅人取得的增值稅抵扣憑證，符合中華人民共和國立法、行政事務(wù)或者國務(wù)院財政部門的有關(guān)明確規(guī)定的，才能從銷項稅額中抵扣。

因此，在中小企業(yè)籌建期采購貨運時，應(yīng)盡量選擇信譽低、經(jīng)營管理周長、一般納稅人定額的中小企業(yè)進行買賣；要求對方開具個人收入避稅發(fā)票時，投票方應(yīng)提供相關(guān)資料，并認真核對相關(guān)數(shù)據(jù)，看個人收入避稅是否符合要求；嚴格檢查文件的可信度，通過金融機構(gòu)賬戶支付貸款。如出現(xiàn)項目不全、字跡不清等不符合明確扣款要求的情況，要求賣方出具新的證明文件。如果對獲得的文件有任何疑問，應(yīng)立即向負責的稅務(wù)機關(guān)尋求幫助和核實。

扣除期

《商務(wù)部關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限變更難點的通知》(國稅函〔2009〕617號)明確規(guī)定，普通納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路、港口貨運愛國彩票、銷售機動車輛愛國彩票，應(yīng)在開具之月起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行審驗，并在審驗后的核定月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)審批抵扣進項稅額。如果單據(jù)未經(jīng)認證或批準抵扣，則不能抵扣進項稅。

《商務(wù)部、海關(guān)關(guān)于對中國海關(guān)出口增值稅實行“先查后扣”管理必要問題的公告》(商務(wù)部、海關(guān)2013年第31號公告)明確規(guī)定，自2013年7月1日起，出口貨運增值稅一般納稅人取得的屬于增值稅抵扣范圍的中國海關(guān)繳款書，應(yīng)在簽發(fā)月180日后報送主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供審核檢查結(jié)果的1月納稅申報月內(nèi)審批抵扣，單據(jù)的進項稅額不得抵扣。

大米的購銷單據(jù)和完稅憑證沒有規(guī)定抵扣期限。但需要注意的是，如果進項稅是用一般的支付憑證抵扣的，還應(yīng)提供書面合同、支付憑證和國外單位的報表或單據(jù)。信息不全的，不能抵扣進項稅。

扣除要求

納稅人取得個人所得稅避稅錄入單據(jù)進行抵扣時，一般的指導(dǎo)思想是要有真實的業(yè)務(wù)，不能贏的人的業(yè)務(wù)，假號，一般不愿意接受賣家提供的專用發(fā)票，更不要說假單據(jù)?！捌?、貨、款”要一致，即購買運費(提供勞務(wù))、支付貨款、獲取個人所得稅避稅的增值稅專用發(fā)票上注明的賣方(提供勞務(wù))的名稱和印章與具體經(jīng)營的賣方完全一致。

關(guān)于中國海關(guān)提供的繳款書，59號公告明確規(guī)定，中國海關(guān)提供的納稅人取得的出口增值稅繳款書，按照《商務(wù)部關(guān)于文件增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(商務(wù)部2011年第50號公告)明確規(guī)定的程序，經(jīng)商務(wù)部審核后，從進項稅額中抵扣。

前面的例子A，公司在2014年7月取得了中國海關(guān)出具的完稅證明，但在2015年7月1日被認定為增值稅一般納稅人，中國海關(guān)取得的完稅證明超過了申請審核檢查期限180天。a、根據(jù)商務(wù)部2011年第50號公告要求，公司應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《增值稅扣稅憑證抵扣申請表》、《增值稅扣稅憑證單據(jù)狀態(tài)說明》、《增值稅扣稅憑證生物醫(yī)藥單據(jù)》、《增值稅扣稅憑證單據(jù)》等。，并申請并發(fā)單據(jù)扣款。如果抵扣一致，可以抵扣相應(yīng)的進項稅。

關(guān)于增值稅專用發(fā)票，59號公告有具體規(guī)定。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于實施更新版的公告》(商務(wù)部2014年第73號公告)明確規(guī)定的程序，賣方納稅人在開具紅墨水增值稅專用發(fā)票后，將開具新的藍色增值稅專用發(fā)票。上例中，公司取得的增值稅專用發(fā)票是2014年8月開具的，超過了180天的認證期限。a、公司按照商務(wù)部2014年第73號公告規(guī)定的程序填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)單》，賣方開具紅字增值稅專用發(fā)票后，開具新的藍字增值稅專用發(fā)票，由藍字憑證進行認證和抵扣。

不可扣除的情況

《增值稅組織法》第10條、《財政部、商務(wù)部關(guān)于將貨物運輸和郵政行業(yè)納入增值稅改革體系改革的通知》(國稅發(fā)〔2013〕106號)第24條明確規(guī)定，個人所得稅避稅不應(yīng)從進項稅額中扣除，納稅人應(yīng)予以重視。

另外，對于現(xiàn)有的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要正確劃分應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目，準確計算當期進項稅額抵扣。不可抵扣進項稅= 1月份難以劃分的進項稅總額×1月份工程項目總營業(yè)額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷1月份總營業(yè)額和銷售額。納稅人不能抵扣的進項稅額=當期難以劃分的全部進項稅額×(當期簡單征稅模式應(yīng)稅項目營業(yè)額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額+免征增值稅項目營業(yè)額)÷(當期總營業(yè)額+當期總銷售額)。

七大誤區(qū)

誤區(qū)一:

只要在成為一般納稅人之前取得增值稅抵扣憑證，確認或登記為一般納稅人后即可抵扣進項稅額。

積極解決辦法:公告第59號明確規(guī)定，納稅人從兼營財務(wù)登記時起至被認定或登記為一般納稅人時止，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，且未按營業(yè)額和征收率的應(yīng)納稅額簡易計算審批繳納增值稅的，事后取得的增值稅抵扣憑證，經(jīng)認定或登記為一般納稅人后，可從進項稅額中抵扣。納稅人必須注意避稅和扣除個人收入的前提，兩者缺一不可。

誤區(qū)二:

只要是在成為一般納稅人之前，雖然有生產(chǎn)經(jīng)營收入，但沒有反映在賬冊上，沒有進行財務(wù)處理，可以在確認或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額(即可以通過編制或簽訂欺詐合同等手段拖延確認收入)。

積極解決方案:納稅人應(yīng)按照相關(guān)明確規(guī)定，保持真實記錄，準確審計經(jīng)營管理結(jié)果，按照明確規(guī)定，認真履行支付責任。納稅人隱瞞收入，以“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照營業(yè)額和征收率計算應(yīng)納稅額，審批繳納增值稅”為前提的，不適用59號公告的規(guī)定抵扣。

神話3:

只要你在成為一般納稅人之前沒有以簡單的方式繳納增值稅，那么在你被認定或者登記為一般納稅人之后，就可以抵扣進項稅額。

正面解決方案:公告59號適用于此后未取得制造經(jīng)營管理收入且未以簡單方式繳納增值稅的納稅人，雖然有一段短暫的零星納稅人穩(wěn)定期。這兩個前提并列，缺一不可。

神話4:

納稅人從兼營財務(wù)登記時到被認定或登記為一般納稅人時取得的增值稅抵扣憑證，必須在賣方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票和新的藍字增值稅專用發(fā)票后才能抵扣。

正解:在公告59號規(guī)定的抵扣范圍內(nèi)，納稅人取得的增值稅抵扣憑證，按照現(xiàn)行個人所得稅避稅政策難以認證或?qū)徍说?，可以按?014年商務(wù)部公告73號規(guī)定的程序抵扣。賣方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以開具新的藍字增值稅專用發(fā)票；如果獲得的增值稅抵扣憑證能夠通過認證或?qū)徍藱z查，則可以參與抵扣。

神話5:

僅在籌建期結(jié)束前，尚未成為具有個人所得稅避稅行為的納稅人，可按公告59號的明確規(guī)定進行操作。

積極解決方案:商務(wù)部聯(lián)絡(luò)部解讀59號公告為:在籌建期內(nèi)第一次未被認定為一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)征管體系存在一段時間的零星納稅人穩(wěn)定，導(dǎo)致增值稅抵扣憑證抵扣進項稅存在障礙。為了有效解決這個問題，商務(wù)部發(fā)布了59號公告，這里只強調(diào)文件的歷史背景，并不意味著在準備期結(jié)束之前，沒有成為普通納稅人的可以按照59號公告操作。

神話6:

在59號公告規(guī)定的可抵扣增值稅扣稅憑證范圍內(nèi)，僅限于中國海關(guān)出口增值稅專用發(fā)票和支付憑證。

積極解決方案:公告59號中提到的增值稅抵扣憑證范圍沒有限制，不僅僅指中國海關(guān)出口增值稅專用發(fā)票和完稅證明。其他增值稅抵扣憑證，如銷售機動車輛的愛國彩票等，符合公告59號規(guī)定的前提，在一定程度上適用。個人所得稅避稅

神話7:

59號公告可以追溯適用。

積極解決辦法:59號公告明確規(guī)定，本公告未盡事宜，按照本公告的明確規(guī)定執(zhí)行。也就是說，對于今天長期制造、經(jīng)營、管理的普通納稅人，符合公告59號規(guī)定的抵扣前提但未參與抵扣的增值稅抵扣憑證，不能追溯適用公告59號規(guī)定的抵扣政策。