在人們被認(rèn)定或登記為一般納稅人之前，如何扣除增值稅抵扣憑證仍有疑問(wèn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人抵扣稅款問(wèn)題的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局)

金融事務(wù)

局公告2015年第59號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告59號(hào))作出了具體回應(yīng)，納稅人在操作中應(yīng)注意其申請(qǐng)、扣款期限、扣款要求、非扣款情況等事項(xiàng)，避免誤解。

五個(gè)問(wèn)題

適合

59號(hào)公告明確規(guī)定，納稅人自己做

金融事務(wù)

從登記到認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照營(yíng)業(yè)額和征收率計(jì)算核定應(yīng)納稅額。

增值稅

，從那以后就獲得了

增值稅

扣稅憑證在被認(rèn)定或登記為一般納稅人后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如公司成立于2014年3月，2014年3月至2015年6月仍處于籌建期。未取得任何收入且未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，至2015年7月1日才被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年7月，從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備100萬(wàn)元，稅收17萬(wàn)元；2014年8月，我購(gòu)買(mǎi)了50萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)和8.5萬(wàn)元稅金，均獲得了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅單據(jù)。然后，中小企業(yè)未按照增值稅核定的營(yíng)業(yè)額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，取得的25.5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，可以抵扣；零星納稅人已審批增值稅的，增值稅一般納稅人以前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元不能抵扣。

證書(shū)獲取

到目前為止，增值稅抵扣憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)出口增值稅完稅憑證、大米收購(gòu)憑證、大米銷(xiāo)售憑證和付款憑證。納稅人取得的增值稅抵扣憑證，符合中華人民共和國(guó)立法、行政事務(wù)或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的有關(guān)明確規(guī)定的，才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，在中小企業(yè)籌建期采購(gòu)貨運(yùn)時(shí)，應(yīng)盡量選擇信譽(yù)低、經(jīng)營(yíng)管理周長(zhǎng)、一般納稅人定額的中小企業(yè)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)；要求對(duì)方開(kāi)具個(gè)人收入避稅發(fā)票時(shí)，投票方應(yīng)提供相關(guān)資料，并認(rèn)真核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，看個(gè)人收入避稅是否符合要求；嚴(yán)格檢查文件的可信度，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)賬戶(hù)支付貸款。如出現(xiàn)項(xiàng)目不全、字跡不清等不符合明確扣款要求的情況，要求賣(mài)方出具新的證明文件。如果對(duì)獲得的文件有任何疑問(wèn)，應(yīng)立即向負(fù)責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助和核實(shí)。

扣除期

《商務(wù)部關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限變更難點(diǎn)的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))明確規(guī)定，普通納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路、港口貨運(yùn)愛(ài)國(guó)彩票、銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)輛愛(ài)國(guó)彩票，應(yīng)在開(kāi)具之月起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審驗(yàn)，并在審驗(yàn)后的核定月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果單據(jù)未經(jīng)認(rèn)證或批準(zhǔn)抵扣，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

《商務(wù)部、海關(guān)關(guān)于對(duì)中國(guó)海關(guān)出口增值稅實(shí)行“先查后扣”管理必要問(wèn)題的公告》(商務(wù)部、海關(guān)2013年第31號(hào)公告)明確規(guī)定，自2013年7月1日起，出口貨運(yùn)增值稅一般納稅人取得的屬于增值稅抵扣范圍的中國(guó)海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在簽發(fā)月180日后報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供審核檢查結(jié)果的1月納稅申報(bào)月內(nèi)審批抵扣，單據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

大米的購(gòu)銷(xiāo)單據(jù)和完稅憑證沒(méi)有規(guī)定抵扣期限。但需要注意的是，如果進(jìn)項(xiàng)稅是用一般的支付憑證抵扣的，還應(yīng)提供書(shū)面合同、支付憑證和國(guó)外單位的報(bào)表或單據(jù)。信息不全的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

扣除要求

納稅人取得個(gè)人所得稅避稅錄入單據(jù)進(jìn)行抵扣時(shí)，一般的指導(dǎo)思想是要有真實(shí)的業(yè)務(wù)，不能贏的人的業(yè)務(wù)，假號(hào)，一般不愿意接受賣(mài)家提供的專(zhuān)用發(fā)票，更不要說(shuō)假單據(jù)?！捌?、貨、款”要一致，即購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)(提供勞務(wù))、支付貨款、獲取個(gè)人所得稅避稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的賣(mài)方(提供勞務(wù))的名稱(chēng)和印章與具體經(jīng)營(yíng)的賣(mài)方完全一致。

關(guān)于中國(guó)海關(guān)提供的繳款書(shū)，59號(hào)公告明確規(guī)定，中國(guó)海關(guān)提供的納稅人取得的出口增值稅繳款書(shū)，按照《商務(wù)部關(guān)于文件增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(商務(wù)部2011年第50號(hào)公告)明確規(guī)定的程序，經(jīng)商務(wù)部審核后，從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。

前面的例子A，公司在2014年7月取得了中國(guó)海關(guān)出具的完稅證明，但在2015年7月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，中國(guó)海關(guān)取得的完稅證明超過(guò)了申請(qǐng)審核檢查期限180天。a、根據(jù)商務(wù)部2011年第50號(hào)公告要求，公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)表》、《增值稅扣稅憑證單據(jù)狀態(tài)說(shuō)明》、《增值稅扣稅憑證生物醫(yī)藥單據(jù)》、《增值稅扣稅憑證單據(jù)》等。，并申請(qǐng)并發(fā)單據(jù)扣款。如果抵扣一致，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，59號(hào)公告有具體規(guī)定。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于實(shí)施更新版的公告》(商務(wù)部2014年第73號(hào)公告)明確規(guī)定的程序，賣(mài)方納稅人在開(kāi)具紅墨水增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，將開(kāi)具新的藍(lán)色增值稅專(zhuān)用發(fā)票。上例中，公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是2014年8月開(kāi)具的，超過(guò)了180天的認(rèn)證期限。a、公司按照商務(wù)部2014年第73號(hào)公告規(guī)定的程序填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)單》，賣(mài)方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，開(kāi)具新的藍(lán)字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由藍(lán)字憑證進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。

不可扣除的情況

《增值稅組織法》第10條、《財(cái)政部、商務(wù)部關(guān)于將貨物運(yùn)輸和郵政行業(yè)納入增值稅改革體系改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕106號(hào))第24條明確規(guī)定，個(gè)人所得稅避稅不應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，納稅人應(yīng)予以重視。

另外，對(duì)于現(xiàn)有的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要正確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅= 1月份難以劃分的進(jìn)項(xiàng)稅總額×1月份工程項(xiàng)目總營(yíng)業(yè)額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額÷1月份總營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額。納稅人不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期難以劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)單征稅模式應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額)÷(當(dāng)期總營(yíng)業(yè)額+當(dāng)期總銷(xiāo)售額)。

七大誤區(qū)

誤區(qū)一:

只要在成為一般納稅人之前取得增值稅抵扣憑證，確認(rèn)或登記為一般納稅人后即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

積極解決辦法:公告第59號(hào)明確規(guī)定，納稅人從兼營(yíng)財(cái)務(wù)登記時(shí)起至被認(rèn)定或登記為一般納稅人時(shí)止，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，且未按營(yíng)業(yè)額和征收率的應(yīng)納稅額簡(jiǎn)易計(jì)算審批繳納增值稅的，事后取得的增值稅抵扣憑證，經(jīng)認(rèn)定或登記為一般納稅人后，可從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人必須注意避稅和扣除個(gè)人收入的前提，兩者缺一不可。

誤區(qū)二:

只要是在成為一般納稅人之前，雖然有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，但沒(méi)有反映在賬冊(cè)上，沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，可以在確認(rèn)或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即可以通過(guò)編制或簽訂欺詐合同等手段拖延確認(rèn)收入)。

積極解決方案:納稅人應(yīng)按照相關(guān)明確規(guī)定，保持真實(shí)記錄，準(zhǔn)確審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果，按照明確規(guī)定，認(rèn)真履行支付責(zé)任。納稅人隱瞞收入，以“未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照營(yíng)業(yè)額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，審批繳納增值稅”為前提的，不適用59號(hào)公告的規(guī)定抵扣。

神話(huà)3:

只要你在成為一般納稅人之前沒(méi)有以簡(jiǎn)單的方式繳納增值稅，那么在你被認(rèn)定或者登記為一般納稅人之后，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

正面解決方案:公告59號(hào)適用于此后未取得制造經(jīng)營(yíng)管理收入且未以簡(jiǎn)單方式繳納增值稅的納稅人，雖然有一段短暫的零星納稅人穩(wěn)定期。這兩個(gè)前提并列，缺一不可。

神話(huà)4:

納稅人從兼營(yíng)財(cái)務(wù)登記時(shí)到被認(rèn)定或登記為一般納稅人時(shí)取得的增值稅抵扣憑證，必須在賣(mài)方納稅人開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和新的藍(lán)字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后才能抵扣。

正解:在公告59號(hào)規(guī)定的抵扣范圍內(nèi)，納稅人取得的增值稅抵扣憑證，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅避稅政策難以認(rèn)證或?qū)徍说?，可以按?014年商務(wù)部公告73號(hào)規(guī)定的程序抵扣。賣(mài)方納稅人開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以開(kāi)具新的藍(lán)字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果獲得的增值稅抵扣憑證能夠通過(guò)認(rèn)證或?qū)徍藱z查，則可以參與抵扣。

神話(huà)5:

僅在籌建期結(jié)束前，尚未成為具有個(gè)人所得稅避稅行為的納稅人，可按公告59號(hào)的明確規(guī)定進(jìn)行操作。

積極解決方案:商務(wù)部聯(lián)絡(luò)部解讀59號(hào)公告為:在籌建期內(nèi)第一次未被認(rèn)定為一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管體系存在一段時(shí)間的零星納稅人穩(wěn)定，導(dǎo)致增值稅抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在障礙。為了有效解決這個(gè)問(wèn)題，商務(wù)部發(fā)布了59號(hào)公告，這里只強(qiáng)調(diào)文件的歷史背景，并不意味著在準(zhǔn)備期結(jié)束之前，沒(méi)有成為普通納稅人的可以按照59號(hào)公告操作。

神話(huà)6:

在59號(hào)公告規(guī)定的可抵扣增值稅扣稅憑證范圍內(nèi)，僅限于中國(guó)海關(guān)出口增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付憑證。

積極解決方案:公告59號(hào)中提到的增值稅抵扣憑證范圍沒(méi)有限制，不僅僅指中國(guó)海關(guān)出口增值稅專(zhuān)用發(fā)票和完稅證明。其他增值稅抵扣憑證，如銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)輛的愛(ài)國(guó)彩票等，符合公告59號(hào)規(guī)定的前提，在一定程度上適用。個(gè)人所得稅避稅

神話(huà)7:

59號(hào)公告可以追溯適用。

積極解決辦法:59號(hào)公告明確規(guī)定，本公告未盡事宜，按照本公告的明確規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，對(duì)于今天長(zhǎng)期制造、經(jīng)營(yíng)、管理的普通納稅人，符合公告59號(hào)規(guī)定的抵扣前提但未參與抵扣的增值稅抵扣憑證，不能追溯適用公告59號(hào)規(guī)定的抵扣政策。