一、增值稅

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國增值稅組織法》規(guī)定的應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者出售資產(chǎn)，應當繳納增值稅，按照銷售額和規(guī)定的稅額計算繳納。

診所、診所等醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。診所、診所及其他醫(yī)療機構(gòu)提供的其他勞務(wù)，如租賃電子設(shè)備、房地產(chǎn)、農(nóng)用地、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、出售資產(chǎn)等，應繳納增值稅。

第二，財產(chǎn)稅和耕地占用稅

(1)自住房地產(chǎn)和農(nóng)業(yè)用地

1、非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用房地產(chǎn)、農(nóng)用土地，免征房產(chǎn)稅，征收城市農(nóng)用土地使用稅。

2.營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，為改善醫(yī)療前提所必需的，自營利性醫(yī)療機構(gòu)取得律師資格登記之月起三年內(nèi)給予以下優(yōu)惠:營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房地產(chǎn)和農(nóng)用地免征房產(chǎn)稅和農(nóng)用地使用稅。三年免稅期滿后，恢復征稅。

公司避稅(2)房地產(chǎn)和農(nóng)業(yè)用地租賃

診所、診所等醫(yī)療機構(gòu)出租的房產(chǎn)、耕地，在一個城市內(nèi)非法繳納房產(chǎn)稅、耕地使用稅。房地產(chǎn)溢價收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅收為12%。農(nóng)用地使用稅以納稅占用的農(nóng)用地總面積為基礎(chǔ)，按照規(guī)定的稅額計算征收。其占用的耕地總面積按照耕地使用證確認的耕地總面積計算。

案例:2005年成立營利性診所，公司偷稅漏稅，其醫(yī)療服務(wù)收入用于改善醫(yī)療前提。自有房產(chǎn)原值8000萬元。2009年部分房產(chǎn)出租，原值900萬，地價收入80萬。2009年醫(yī)療機構(gòu)如何繳納房產(chǎn)稅？

研究:營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，如果是改善醫(yī)療前提所必需的，可以在取得律師資格注冊后三個月內(nèi)免征房產(chǎn)稅。2009年，醫(yī)療機構(gòu)免稅期已過，應按時征收房產(chǎn)稅。

自住房地產(chǎn)應獲得房地產(chǎn)公司避稅=(8000-900)×(1-30%)×1.2% = 59.64萬元

租賃物應交稅費= 80×12% = 9.6萬元

第三，旅行稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅組織法》和《蘇州市全面實施中華人民共和國車船稅組織法》的規(guī)定，車船稅應按照我省各地的規(guī)定繳納，但法律規(guī)定免征車船稅的除外。因此，自2007年起，醫(yī)療機構(gòu)仍享受車船免稅政策。

《車船稅組織法》規(guī)定的免稅車船如下:

(a)機動車輛和船舶(不包括非機動貨船)；

(2)卡車；

(三)從事捕撈、養(yǎng)殖的漁民；

(四)軍隊和警察的民用建筑；

(5)警用民用建筑；

(六)按照規(guī)定已經(jīng)繳納噸稅的船舶；

(七)根據(jù)中華民族的有關(guān)立法和中華民族締結(jié)或者參加的國際和平條約的規(guī)定，外國駐華使館、使館、國際組織、政府機構(gòu)及其有關(guān)工作人員的民用建筑免征稅收。

四.中小企業(yè)個人所得稅

具有獨立法人資格的醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)主管部門批準、非法登記注冊的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應當繳納中小企業(yè)個人所得稅。政府衛(wèi)生保健機構(gòu)的收入，但中華人民共和國國務(wù)院或司法部和國家研究院除外

除免征中小企業(yè)個人所得稅的項目外，其他所有收入都應納入應納稅所得額，非法征收中小企業(yè)個人所得稅。

醫(yī)療機構(gòu)取得的應納稅所得額(包括租金收入、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入、培訓收入、內(nèi)部融資收入和其他非醫(yī)療服務(wù)收入)，減去與取得的所得有關(guān)的生產(chǎn)成本、費用和傷亡金額，允許由稅收制度扣除的，為應納稅所得額。與取得應納稅所得額有關(guān)的生產(chǎn)成本、費用和傷亡，應當單獨審計。顯然分不清確切的，但由負責人

行政機關(guān)采取分攤比例法或者其他適當方式確定。明顯難以審核的，可以實行核準征收的辦法。

中小企業(yè)免征個人所得稅的項目如下:

1.獲得的財政資金收入符合《司法部、商務(wù)部關(guān)于中央財政基金會中小企業(yè)個人所得稅政策難點的通知》(財稅[2008]151號)和《司法部、商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)個人所得稅辦理難點的通知》(財稅[2009]87號)；

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的村民中小企業(yè)之間的分紅、儲蓄等權(quán)利投資收益；

3.非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得非營利性機構(gòu)免稅額度后，符合條件的非營利性機構(gòu)的收入可享受外商投資免稅待遇(《司法部、商務(wù)部關(guān)于非營利性機構(gòu)中小企業(yè)免稅收入問題的通知》(稅公司避稅[2009]122號)。清除范圍如下:

(一)其他單位或者個人捐贈的收入；

(二)《中華人民共和國中小企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他中央財政補貼收入，但不包括中央政府購買公共服務(wù)取得的收入；

(三)按照省級以上行政、財政部門的規(guī)定征收的稅款；

(四)非應稅所得和免稅所得的利息收入；

(五)司法部、商務(wù)部規(guī)定的其他收入。

4.司法部規(guī)定的企業(yè)避稅和商務(wù)部規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機構(gòu)應將與上述免稅收入相關(guān)的文件和資料信息報主管稅務(wù)機關(guān)核實備案。向稅務(wù)機關(guān)備案的，不得享受免征中小企業(yè)個人所得稅的外商投資。

被認定為非營利組織的非營利性醫(yī)療機構(gòu)，不僅可以享受非營利組織舉辦的中小企業(yè)的個人所得稅優(yōu)惠，還可以享受《中小企業(yè)所得稅法》及其實施法等稅務(wù)學術(shù)文件規(guī)定的其他稅收外商投資。

有生產(chǎn)經(jīng)營管理收入和其他收入的醫(yī)療機構(gòu)，除能按時使用財務(wù)憑證的外，應當按照《稅收征收條例》的規(guī)定按期進行納稅申報和使用財務(wù)憑證。

案例:2008年某非營利性醫(yī)療機構(gòu)捐贈收入50萬元，避稅100萬元，房屋租賃收入30萬元，個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入50萬元，培訓收入10萬元。以上收入中哪一項應視為應納稅所得額？

研究:非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的財稅[2009]122號文件規(guī)定的全部收入，均可視為不含增值稅的免稅收入。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征中小企業(yè)個人所得稅。

《中小企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定，《中小企業(yè)所得稅法》所稱符合條件的非營利組織的所得，不包括從事營利性娛樂活動的非營利組織取得的所得，但中華人民共和國國務(wù)院財政、財政部門另有規(guī)定的除外。上述租金收入30萬元、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元、培訓收入10萬元屬于營利性娛樂活動所得，應視同應納稅所得額。

動詞 （verb的縮寫）個人所得稅

(一)經(jīng)中央有關(guān)機關(guān)批準并取得許可證，以附屬醫(yī)院、診所、衛(wèi)生所(室)、衛(wèi)生所、診所等形式從事疾病診斷、治療、藥品銷售等公共服務(wù)娛樂活動的人員。應當將醫(yī)療機構(gòu)取得的收入作為個人應納稅所得額，按照“集團工商戶制造、經(jīng)營、管理”的應稅項目繳納個人所得稅。

一人須經(jīng)中央有關(guān)機關(guān)批準，方可從事醫(yī)療服務(wù)和娛樂活動。無論是否有營業(yè)場所，其與醫(yī)療服務(wù)、娛樂活動有關(guān)的所得，均按“集團工商戶的制造、經(jīng)營、管理”應稅項目繳納個人所得稅。公司避稅

(二)個人在醫(yī)療機構(gòu)(包括營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu))工作取得的所得，按照《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“工資報酬所得”的應稅項目，征收個人所得稅。

農(nóng)村診所(站)醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”的應稅項目征收個人所得稅。

(三)醫(yī)療機構(gòu)臨時聘用的人員在醫(yī)院病房坐診、賣藥、咨詢醫(yī)生、手術(shù)等。，其收入按比例劃入醫(yī)療機構(gòu)的，其收入按“勞務(wù)報酬所得”應稅項目，以一個月內(nèi)取得的收入為一次征收個人所得稅，由醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。(商公司稅務(wù)部關(guān)于從事醫(yī)療服務(wù)和娛樂活動人員個人所得稅征收困難的通知(國稅發(fā)〔1997〕178號)

罕見問題的答案

1.營利性醫(yī)療機構(gòu)可以免征增值稅嗎？

答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》第八條，診所、診所等醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

2.一個人在非營利性醫(yī)療機構(gòu)的收入可以免征個人所得稅嗎？

答:除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項目外，個人從非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的工資、勞動報酬、貸款分紅儲蓄等所得，應當按時繳納個人所得稅，根據(jù)不同的收入項目計算繳納，由非營利性醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。

3.一個人開診所怎么收個人所得稅？

答:個人融資或合作伙伴融資開設(shè)診所(診所)所獲得的收入應基于

集，按照“集團工商戶制造、經(jīng)營”應稅項目進行計稅

。通過資助殘疾人、復員軍人、死者家屬和下崗工人等建立診所獲得的收入。，仍按現(xiàn)行有關(guān)政策執(zhí)行。