昨天，安陽市安陽稅務局接到了當?shù)毓竞痛笃髽I(yè)的電話。企業(yè)反映，近年來企業(yè)數(shù)量擴大，部分企業(yè)對原有房屋建筑進行了改建和擴建。這些改擴建有的是在原住房提足折舊后進行，有的是在原住房未按企業(yè)稅收籌劃方案提足折舊后才能進行。由于耕地緊張，在原有一樓制造廠的基礎上擴建一樓倉儲廠的業(yè)務也發(fā)生了。此外，由于中央政府征用，制造廠的一些公共設施不得不重建，減少了土地占用，中央政府補償了一部分資金。這些業(yè)務應該如何開展

處理？

折舊不足造成的損壞和報廢，視為人員傷亡

工作人員告訴財務人員，要做好房屋改擴建的財務處理，首先要分清企業(yè)稅收籌劃方案的改擴建與房屋建筑物損壞報廢的區(qū)別。毀損、報廢是指因災害或抗拒企業(yè)稅收籌劃方案而長期使用的固定資產(chǎn)，不是企業(yè)客觀愿意的；重建和擴展是為了滿足新的業(yè)務需求，是企業(yè)的自發(fā)和直接行為。

《司法部、商務部關于企業(yè)資本傷亡凈利潤扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)規(guī)定，企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，在扣除殘值、政策補償和查處后的補償后，從固定資產(chǎn)的溢價市場價值或存貨的生產(chǎn)成本中扣除，作為計算應納稅所得額時的固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢傷亡。《企業(yè)資本傷亡個人所得稅抵扣管理的必要性》(商務部2011年第25號新聞稿)規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損或毀損的金額，從其溢價市值中扣除殘值并調(diào)查賠償后，應根據(jù)以下確認材料進行確認: (一)與固定資產(chǎn)計稅基礎相關的信息；(二)企業(yè)外部法律責任的認定和核實情況；(三)企業(yè)外部相關機構出具的鑒定材料；(四)涉及法律責任賠償?shù)?，應當說明賠償情況；(五)因人員傷亡小或災害等不可抗力因素造成固定資產(chǎn)損壞或報廢的，應有法律專業(yè)知識中介機構出具的專業(yè)知識和技術鑒定意見或?qū)ｍ椪{(diào)查報告。企業(yè)損壞或報廢的，按上述規(guī)定辦理，并從稅務機關審批中扣除。

被拆除房屋的市場價值包括在新的資本應稅生產(chǎn)成本中

《商務部關于企業(yè)個人所得稅若干難點問題的新聞稿》(商務部2011年第34號新聞稿)規(guī)定，房屋建筑物固定資產(chǎn)在全員折舊前改建、擴建的，如果拆除、拆除的，應當將資本原值減去折舊后的市場價值，計入拆除固定資產(chǎn)的應稅生產(chǎn)成本， 從固定資產(chǎn)完工后的次月起，按照法律規(guī)定的折舊年限全額計提折舊。

比如一套房子的商業(yè)價值是1000萬元，已經(jīng)計提扣除了800萬元的折舊，市值是200萬元。企業(yè)拆除了原融資2000萬元的一個制造廠單獨建造的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施法》第五十八條規(guī)定，單獨建造的固定資產(chǎn)，應當按照竣工結(jié)算前發(fā)生的費用征稅。該房屋原市場價值為人民幣200萬元，需要相應補償。這個補償可以理解為竣工結(jié)算前的必要支出，所以工廠應稅生產(chǎn)成本應為2000+200=220(萬元)。

基本功能升級的改擴建費用納入原房屋計稅基礎

如果企業(yè)因農(nóng)業(yè)用地緊張，在原有一樓制造廠的基礎上擴建倉儲廠，根據(jù)商務部《關于企業(yè)個人所得稅若干難點問題的新聞稿》(商務部2011年第34號新聞稿)，如果企業(yè)在提取折舊前改建擴建房屋建筑物固定資產(chǎn)，如果是為了提升基本功能，增加總面積， 固定資產(chǎn)改建、擴建支出，納入固定資產(chǎn)計稅基礎，從擴建、竣工企業(yè)納稅籌劃方案完成的次月起，按照法律法規(guī)規(guī)定的折舊年限計提固定資產(chǎn)折舊。 擴建、擴建固定資產(chǎn)的困難使用年限低于法律法規(guī)規(guī)定的，可以按照困難使用年限計提折舊。

理論上，在新擴建的一樓倉儲廠，由于基本功能的改善和總面積的增加，擴建發(fā)生的費用應納入原制造廠的計稅基礎，新折舊按照法律法規(guī)規(guī)定的不少于20年的折舊年限計提，其標準與拆除和拆除相似。但經(jīng)證明，修改后的難以使用的固定資產(chǎn)的使用壽命低于法律法規(guī)規(guī)定的20年的，可以按照難以使用的年限計提折舊。

已提足折舊的房屋的改建、擴建費用，應當作為長期待攤費用處理

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，可以扣除企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。下列固定資產(chǎn)不得計提折舊和扣除:(1)房屋、建筑物以外的未完工固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營管理租賃方式出租的固定資產(chǎn)；(3)至

以租賃方式出租的固定資產(chǎn)；(4)已提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營管理娛樂活動無關的固定資產(chǎn)；(六)作為固定資產(chǎn)單獨計價的耕地；(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷時，應當扣除: (一)已提足折舊的固定資產(chǎn)重建費用；(二)租賃固定資產(chǎn)的重建支出；(三)固定資產(chǎn)大修理支出；(四)其他應作為長期待攤費用的費用。

可見，已經(jīng)提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能再提足折舊，已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)的重建費用作為長期待攤費用處理。而根據(jù)”

《實施法》規(guī)定，固定資產(chǎn)改造支出的企業(yè)稅收籌劃方案是指改變房屋或建筑物結(jié)構、延長使用壽命所發(fā)生的支出，改造支出按照固定資產(chǎn)預定的困難使用年限分期攤銷。

此外，改擴建支出也應該與大修支出不同。改擴建支出主要是拆遷、增加基本功能、擴大總面積。大修理支出是由于固定資產(chǎn)不能長期運行，為維持原有基本功能而發(fā)生的支出。如果不發(fā)生，原來的固定資產(chǎn)就不能長期運行?！?/p>

《實施法》規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出是指同時滿足下列前提條件的支出: (一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎的50%以上；(二)固定資產(chǎn)維修后的使用壽命延長2年以上。大修理費用按照固定資產(chǎn)的使用年限分期攤銷。

中央政府補償5年后可計入應納稅所得額

關于從中央獲得的補償資金，《關于企業(yè)金融機構搬遷或處置收入涉及企業(yè)個人所得稅處理困難問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規(guī)定，企業(yè)金融機構搬遷和處置收入是指中央的區(qū)域規(guī)劃、交通設施建設等金融機構因素。企業(yè)需要搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資金，從中央政府獲得的搬遷補償收入或按照國際標準處置相關資金獲得的收入，以及通過消費市場(公開招標、拍賣、掛牌等)獲得的農(nóng)用地所有權轉(zhuǎn)移收入。).企業(yè)借助金融機構搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可按現(xiàn)行稅收規(guī)定計提折舊或攤銷，從企業(yè)個人所得稅凈利潤中扣除。企業(yè)計劃搬遷后5個月內(nèi)，其搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)搬遷前夕的應納稅所得額。5個月內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)的搬遷收入按上述規(guī)定辦理。