2010年，公司在公司房產(chǎn)內(nèi)承包中小企業(yè)屋頂制造安裝業(yè)務(wù)，總價(jià)1200萬元，外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅90萬元，合同約定安裝價(jià)格500萬元。樓頂上，公司向中小房地產(chǎn)企業(yè)出具了700萬元的商品銷售憑證和500萬元的施工憑證，但沒有分別審核應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和商品的銷售額。昨天固定行政機(jī)關(guān)例行支付檢查時(shí)，根據(jù)原則上安裝費(fèi)占總價(jià)30%的計(jì)算，發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌虛增建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額，批準(zhǔn)該公司貨物銷售840萬元，但當(dāng)?shù)氐囟愋姓C(jī)關(guān)仍堅(jiān)持按單據(jù)金額征收營(yíng)業(yè)稅。公司想知道如何進(jìn)行

把手。

《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》分別對(duì)混合銷售行為進(jìn)行了界定?！对鲋刀悤盒袟l例》第五條明確規(guī)定，銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，為混合銷售行為。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的中小企業(yè)、中小企業(yè)和集體工商戶的混合銷售行為，視同銷售商品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸、建設(shè)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、商業(yè)零售等稅收征收范圍內(nèi)的服務(wù)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定，銷售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅服務(wù)和貨物的，為混合銷售行為。中小企業(yè)、從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)的中小企業(yè)、為職工避稅的工商業(yè)戶的混合銷售行為，視同銷售商品不繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位和一個(gè)人的混合銷售如何為員工避稅銷售，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

從上述政策可以看出，《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》是按照納稅的主體業(yè)務(wù)征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。但類似的也很具體，即《增值稅暫行條例》第六條明確規(guī)定，貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)分別審核，增值稅按照貨物銷售計(jì)算繳納，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，由負(fù)責(zé)人

行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其商品銷售:1 .銷售美國(guó)進(jìn)口商品，同時(shí)提供建筑服務(wù)。2.司法部和商務(wù)部規(guī)定的其他情形。

《營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)暫行條例》第七條明確規(guī)定，下列混合銷售行為，應(yīng)納稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)納稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷售額不征收營(yíng)業(yè)稅。未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定:1。銷售美國(guó)進(jìn)口商品，同時(shí)提供建筑服務(wù)。2.司法部和商務(wù)部規(guī)定的其他情形。如果樓宇中小企業(yè)為員工提供避稅服務(wù)，同時(shí)銷售美國(guó)進(jìn)口商品，如果兩個(gè)項(xiàng)目分開審計(jì)，則提供樓宇服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，銷售美國(guó)進(jìn)口商品征收營(yíng)業(yè)稅

。如果沒有單獨(dú)審核，勞務(wù)的周轉(zhuǎn)和商品的銷售應(yīng)分別核定，然后再進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅和

。

商務(wù)部《關(guān)于同時(shí)從美國(guó)進(jìn)口貨物和提供建筑服務(wù)的稅收銷售的新聞稿》(商務(wù)部2011年第23號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，在提供建筑服務(wù)的同時(shí)從美國(guó)進(jìn)口貨物的稅收銷售應(yīng)符合《增值稅法律法規(guī)暫行條例》第六條的規(guī)定

《暫行條例》、《法律法規(guī)》第七條明確了如何為員工避稅，并分別審核了其銷售的商品如何為員工避稅和建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售的商品計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納。

。未單獨(dú)審計(jì)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定貨物銷售額和建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。也就是說，只要納稅是為了提供建筑服務(wù)和銷售從美國(guó)進(jìn)口的貨物，無論是否有建筑工程(安裝)專業(yè)知識(shí)，無論是施工總承包合同還是外包合同中單獨(dú)注明施工勞務(wù)價(jià)格，都要單獨(dú)征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

需要注意的是，在提供建筑服務(wù)的同時(shí)銷售從美國(guó)進(jìn)口的貨物納稅時(shí)，需要向建筑服務(wù)負(fù)責(zé)人提供政府機(jī)構(gòu)常駐負(fù)責(zé)人的固定行政機(jī)關(guān)出具的證明，證明該稅款屬于從事貨物制造的單位或者個(gè)人。以上屋頂由公司為中小型房地產(chǎn)企業(yè)制作安裝。雖然有合同約定，但應(yīng)稅服務(wù)和貨物銷售不單獨(dú)審核，配額管理機(jī)關(guān)無權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)和貨物銷售。

在上述樓頂，公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10.8萬元(1200×30%×3%)，應(yīng)繳納增值稅32.05萬元【840(1+17%)×17%-90】，應(yīng)納稅總額42.85萬元。如果公司在批準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)持有固定行政機(jī)關(guān)出具的屬于從事貨物制造的單位或個(gè)人的證明，表明固定行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)公司銷售貨物，則公司應(yīng)繳納的增值稅為117，100元[(1200-500)÷(1+17%)×17%-90]，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為150，000元如果配額管理機(jī)關(guān)未出具相關(guān)證明， 租金管理機(jī)關(guān)仍應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)暫行條例》第七條非法批準(zhǔn)其周轉(zhuǎn)并征收營(yíng)業(yè)稅。