去年“CPPCC”期間，CPPCC委員和NPC代表提出了許多涉稅議案和建議，重點(diǎn)是小微企業(yè)稅制、信息化稅制改革和執(zhí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)。昨天，商務(wù)部稅收自然科學(xué)研究中心在海南省舉辦了“CPPCC”稅收熱點(diǎn)問題研討會。與會研究人員討論了上述幾節(jié)中的稅收問題，并提出了對策和建議。

李萬甫商務(wù)部稅務(wù)研究所副所長

李本貴，商務(wù)部稅務(wù)研究所教授

傅商務(wù)部稅務(wù)研究所教授

黃昌明商務(wù)部稅務(wù)研究所研究員

貴州省稅務(wù)研究所副所長馬笑影

周詩雅，杭州市合理避稅稅務(wù)局稅務(wù)研究所所長

邢臺市地方稅務(wù)局稅務(wù)研究所副所長孫志英

王，蘇州多數(shù)稅務(wù)研究所副所長

吉林省稅務(wù)研究所所長常陸

成都稅務(wù)研究所所長王永春

為支持小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中華人民共和國國務(wù)院決定擴(kuò)大

個人所得稅減半的實(shí)施將年應(yīng)納稅所得額上限從6萬元提高到10萬元。稅務(wù)研究所的研究人員認(rèn)為，除了將稅收折扣減半之外，小型和微型企業(yè)也應(yīng)該得到更好的稅收折扣。比如采取審批征收的方式納稅，對完善財務(wù)制度的企業(yè)給予稅收減免，對員工工資和科技創(chuàng)新投入進(jìn)行加扣，對合理避稅的企業(yè)給予小額、小額工資以彌補(bǔ)類似的福利待遇。

馬笑影:

建議按照稅制簡單、稅率低、征管嚴(yán)格的思路，設(shè)計適用于小微企業(yè)的稅制。在設(shè)計稅制時，可以參考阿根廷的專業(yè)知識。阿根廷和中華民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)，企業(yè)占阿根廷所有企業(yè)的94%。在阿根廷，企業(yè)是要經(jīng)過稅務(wù)審批的，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查企業(yè)的繳納情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題就進(jìn)行處罰。這種方法不僅節(jié)約了稅收征管的自然資源和生產(chǎn)成本，而且提高了企業(yè)的稅收管理水平。

李萬甫:

今天，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該對小微企業(yè)實(shí)施綜合癥征收，并批準(zhǔn)小微企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重復(fù)使用，以確定一個綜合癥產(chǎn)量。這樣小微企業(yè)的稅率就很準(zhǔn)確了。

小微企業(yè)實(shí)行征繳可以參考韓國的紅色審批制度。在韓國，如果小微企業(yè)不實(shí)行征納而是實(shí)行查賬征收，中央政府會給予小微企業(yè)稅收減免，從而鼓勵小微企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，做大做強(qiáng)。

李本貴:

現(xiàn)在的企業(yè)大多是一個人融資。當(dāng)企業(yè)的凈利潤收入分配給一個投資者時，他們必須支付股息收入的兩個所得稅，加上以前的付款

，無異于雙重征稅。

加拿大在小微企業(yè)的管理專長值得中華民族學(xué)習(xí)。加拿大對S公司有一個基本概念，就是公司大股東總數(shù)在100人以下，大股東是加拿大村民，銷售額在5000萬美元以下，可以申請S公司。這家公司雖然是股權(quán)信貸公司，但中央政府相當(dāng)于它是一家合伙企業(yè)。公司重新分配權(quán)利時，只對大股東征收所得稅。

王勇軍:

為了促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要相應(yīng)構(gòu)建稅收制度，合理規(guī)避和提高工資。

一是扣除小微企業(yè)職工工資和科技創(chuàng)新投入，即在扣除企業(yè)個人所得稅凈利潤的基礎(chǔ)上，支付給安置職工的工資，再按工資的100%扣除；在扣除國際標(biāo)準(zhǔn)50%的基礎(chǔ)上，開發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品和新工藝產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用將大幅增加，這是目前廣泛明確規(guī)定的。資產(chǎn)不計入當(dāng)期的，按照規(guī)定的事實(shí)扣除，然后按照研發(fā)費(fèi)用的100%扣除。資產(chǎn)形成的，按照資產(chǎn)生產(chǎn)成本的200%攤銷。

第二，給小微企業(yè)凈利潤和虧損彌補(bǔ)類似的福利待遇。針對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)者后期失去稅收優(yōu)惠機(jī)會的情況，建議借鑒國外做法，對小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策進(jìn)行特殊修改:允許小微企業(yè)虧損目前結(jié)轉(zhuǎn)五年，然后特別延長三年；或者在一般允許小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)五年的基礎(chǔ)上，特別允許小微企業(yè)彌補(bǔ)三年；或者不規(guī)定小微企業(yè)彌補(bǔ)凈利潤損失的期限，允許小微企業(yè)選擇用向上或向后的凈利潤彌補(bǔ)虧損，以保證虧損幾乎可以用凈利潤彌補(bǔ)。

1994年中華民族稅制改革至今已有20年。一些運(yùn)營多年造成的難題需要改革和完善。其主要內(nèi)容包括:地方稅制的新構(gòu)建、政府機(jī)構(gòu)與大部分機(jī)構(gòu)增值稅分成比例的新劃分、消費(fèi)稅制度的完善、環(huán)保稅區(qū)和房地產(chǎn)稅立法的加快。

傅:

按照現(xiàn)在的分稅制，增值稅和增值稅都是政府機(jī)構(gòu)和大部分機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。隨著“營改增”制度改革在全省范圍內(nèi)鋪開，如何劃分政府機(jī)構(gòu)與大部分機(jī)構(gòu)之間的增值稅分擔(dān)比例，已經(jīng)成為大多數(shù)中央政府十分珍惜的難題。“營改增”過渡期是維持原有收入所有制的暫時需要。本來，

部分繼續(xù)屬于多層次收入。未來增值稅全部改為增值稅，即增值稅完全取消后只剩下增值稅。增值稅是共享稅，本來是政府機(jī)構(gòu)和大部分按照75: 25的比例共享?！盃I改增”后繼續(xù)沿用這個比例似乎不太合適。因此，有必要改變分享比例。

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，各省市(市、區(qū))增值稅收入差異也較小。假設(shè)按照不成文的法律，未來增值稅仍然采用分稅制的方式，分稅制的部門和大部分比例在全省范圍內(nèi)進(jìn)行整合，那么增值稅收入比例低的省份不會造成大部分層級收入的減少，其稅收個人利益受損，對大多數(shù)中央政府的“改增”質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至?xí)璧K此次改革的順利完成。

2011年，增值稅和增值稅(主要是共享部分)合計為48.38∶51.62。在保持大部分周邊地區(qū)大部分稅種個人利益不受損害的必要性下，我提出降低增值稅主管部門的分成比例，提高大部分的分成比例，向大部分傾斜，將分成比例改為45∶55。

李本貴:

到目前為止，稅制改革已經(jīng)到來，主要有兩個問題需要解決。

一、如何建立地方稅體系？“營改增”后，政府與大部分財政支出的關(guān)系沒有改變，地方稅務(wù)局征收的增值稅主要收入被工資和合理避稅所減少。有人建議，消費(fèi)稅應(yīng)該在批發(fā)項目中征收，并分成多數(shù)，以抵消“營改增”后的空缺。我認(rèn)為，第一，中華民族的征管水平和方式還有待提高，批發(fā)項目沒有開征消費(fèi)稅的前提；其次，對批發(fā)項目征收消費(fèi)稅幾乎會擾亂當(dāng)今分稅制金融體系的布局。因此，要進(jìn)一步鞏固1994年地方政府的實(shí)驗研究成果:堅持稅權(quán)相對集中的稅收管理體制；堅持財政支出作為中央各級財政收入的主要可能性；保持政府強(qiáng)大的財政政策作戰(zhàn)能力；堅持增值稅主體由機(jī)關(guān)控制的原則。

二、如何改變所得稅與間接稅的比例？從本質(zhì)上來說，選擇效率合適還是公正合適是一個難題。因為間接稅在中國更為根本，調(diào)節(jié)收入的基本功能更強(qiáng)。如果所得稅再基本一點(diǎn)，調(diào)節(jié)收入的基本功能會更強(qiáng)，但征管的可玩性也會增加。

周詩雅:

稅制改革的推進(jìn)速度應(yīng)與稅收管理的戰(zhàn)斗力相結(jié)合。建立什么樣的稅收制度，要通過相應(yīng)的稅收征管來實(shí)施；從稅收治理的角度來看，稅收制度是否與征管的作戰(zhàn)能力相關(guān)或相結(jié)合，不會得到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)。

因此，稅收制度的設(shè)計既要符合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主觀具體，又不能超越稅收征管原有的新技術(shù)和管理水平。特別是所得稅、財產(chǎn)稅等與第三方個人利益密不可分的所得稅改革，要兼顧稅收治理原有的戰(zhàn)斗能力，否則難以達(dá)到預(yù)期目的。

孫志英:

在稅制改革的各個方面，要加快環(huán)保費(fèi)改稅的立法步伐；加快資源稅改革，盡快實(shí)現(xiàn)從數(shù)量征收向從價征收的轉(zhuǎn)變。加大消費(fèi)稅改革范圍，擴(kuò)大消費(fèi)稅工資合理避稅范圍。同時，消費(fèi)稅將轉(zhuǎn)移到地方稅務(wù)局，成為地方稅收的整體增值稅，以有效彌補(bǔ)“營改增”后地方稅制整體增值稅缺位的嚴(yán)重不足。實(shí)施以上政策，正好可以起到完善大部分稅制的效果。

王:

在消費(fèi)稅改革的各個方面，都要把握“改變征收范圍，必須提高稅收，改變征收方案”的總體思路。

在收藏范圍內(nèi)變化。一方面，要擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。絲綢、高消費(fèi)行為和娛樂企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步納入征稅范圍；建筑材料、紡織品、涂料、出口產(chǎn)品、紡織品、皮革制品等高污染、高能耗產(chǎn)品納入消費(fèi)稅范圍。另一方面，一些屬于必需品和基本公有制的消費(fèi)將被排除在稅收范圍之外。

增稅是必要的。中國消費(fèi)稅整體稅率比較高，應(yīng)該適當(dāng)提高。2012年，經(jīng)合組織國家平均消費(fèi)稅占全部稅收(含醫(yī)療保險稅)的11%，中國國家標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)稅(含社會福利支出)占7.2%。

更改收集程序。在保留原有生產(chǎn)項目消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，將對棉花、燃料油、酒精和摩托車征收兩項批發(fā)項目消費(fèi)稅。原生產(chǎn)方案的消費(fèi)稅仍由生產(chǎn)方案中的定額機(jī)構(gòu)征收，而新增加的批發(fā)方案的消費(fèi)稅由地租機(jī)構(gòu)征收。

黃昌明:

近年來，隨著我國房地產(chǎn)消費(fèi)市場的快速發(fā)展和房地產(chǎn)價格的不斷上漲，房地產(chǎn)稅已經(jīng)成為公眾關(guān)注的話題和熱點(diǎn)問題。

房地產(chǎn)稅作為一種由來已久的增值稅，在現(xiàn)代世界范圍內(nèi)有著悠久的歷史。到目前為止，房地產(chǎn)稅仍然在世界各國的稅制中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此，中華民族的房地產(chǎn)稅收立法應(yīng)借鑒國外，廣泛征求公眾意見，避免政策失誤，盡可能少走彎路。

從全球來看，各國的房地產(chǎn)稅有以下八個特點(diǎn):

1.房產(chǎn)稅是世界各國普遍征收的增值稅。在34個OECD34成員國中，所有31個國家都征收房地產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅收入占國家財政支出的比例很小。自1960年代和1980年代以來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國的財產(chǎn)稅收入與財政支出的比率大幅下降，從7.9%降至今天的約5.4%。

3.世界上沒有公認(rèn)的完整的房地產(chǎn)稅制。

4.房產(chǎn)稅主要是無人繳納，但也延伸到相關(guān)權(quán)利人。

5.房產(chǎn)稅的評估價值不是主流。外國房地產(chǎn)稅的稅基有多種形式，但大多數(shù)國家仍以評估價值為基礎(chǔ)征稅。

6.房產(chǎn)稅普遍實(shí)行低稅。大多數(shù)國家的稅收約為1%。

7.房地產(chǎn)價格風(fēng)險評估有多種形式。一些國家頒布了立法來規(guī)范房地產(chǎn)的市場價值行為，許多國家有中央政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場價值評估，一些國家有稅收自我風(fēng)險評估。

8.外商投資房產(chǎn)稅的形式有很多種，但最重要的考慮是納稅和打仗的能力。

< 工資合理避稅p>實(shí)施法定稅收標(biāo)準(zhǔn)需要一個切實(shí)可行的步驟。推進(jìn)稅收立法，改革信息稅制，合理避稅有兩種途徑，一是體制改革后立法，二是改革前立法。

李萬甫:

稅收法定標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施是十八屆四中全會提出的。去年“CPPCC”期間，CPPCC委員和NPC代表高度重視執(zhí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)的難題。為什么要執(zhí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)？2000年頒布的《立法法》已經(jīng)明確規(guī)定，其他國家的基本稅制屬于第一屆全國人民代表大會的專屬行政權(quán)力，即基本稅制應(yīng)由CPPCC立法。但到目前為止，CPPCC在稅務(wù)問題上的專屬行政權(quán)力尚未得到落實(shí)。

中國稅收各個方面的一些組織法是在20世紀(jì)80年代和80年代制定的，有些是在20世紀(jì)90年代制定的。之前實(shí)行的不是共產(chǎn)主義消費(fèi)市場體系。今天，中華民族從原方案與消費(fèi)市場相結(jié)合的下一階段，到成熟階段的共產(chǎn)資本主義的下一階段，不斷發(fā)展，實(shí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)是時代的要求。

推進(jìn)稅收立法和改革信息稅收制度有兩種途徑，一是先改革制度，再立法。比如體制改革已經(jīng)到了中期，要結(jié)合增值稅立法合理避稅，這也是增值稅制度可持續(xù)發(fā)展的趨勢。如果來年推進(jìn)銀行業(yè)或紡織業(yè)的改革，也要考慮增值稅的立法難點(diǎn)。

還有一種方式是先立法，再進(jìn)行改革。比如房產(chǎn)稅的制定。黨的十八屆四中全會決議在房地產(chǎn)稅問題上非常具體，即先立法后改革，動態(tài)推進(jìn)房地產(chǎn)立法和改革。另外，環(huán)保稅區(qū)也做好了醞釀的準(zhǔn)備，方式基本上是先立法再改革。

工資合理避稅

我提議，首先構(gòu)建一個原創(chuàng)的稅收法律體系，包括地方稅、中央稅、大川當(dāng)局的共享稅。今天的改革不是單向考慮單獨(dú)增值稅，而是整體聯(lián)動。在執(zhí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)通過工資合理避稅的立法，明確規(guī)定各項增值稅。應(yīng)該有一個稅收的立法體系，要體現(xiàn)中央稅收和地方稅收，要體現(xiàn)如何逐步提高所得稅的比重。其次，實(shí)施稅收法定標(biāo)準(zhǔn)的理念也應(yīng)體現(xiàn)在《稅收征管法》的修訂步驟中。其次，在征稅和引入稅收折扣方面必須有法律可循。最后不能照搬外國立法，借鑒外國立法要注意西化。

常陸:

目前，中華民族共有18種增值稅，其中所得稅、企業(yè)個人所得稅和車船稅由第一屆全國人民代表大會征收，其余15種增值稅由《合理全額工資避稅國第一屆人民代表大會授權(quán)制定稅收組織法》的中華人民共和國國務(wù)院征收。這種做法在建立稅制的過程中起到了非常重要的作用，但當(dāng)各種前提條件發(fā)生變化時，必然會有相應(yīng)的變化。

實(shí)施法定稅收標(biāo)準(zhǔn)，需要改變稅收立法授權(quán)政府部門多年的做法。實(shí)施法定稅收標(biāo)準(zhǔn)的主要管理工作是推動稅收組織法上升為立法，特別是那些經(jīng)過實(shí)踐檢驗且具備立法前提條件的，應(yīng)盡快推進(jìn)；第二，要加強(qiáng)新增值稅的立法管理。主要法律必須由第一屆全國人民代表大會制定，法律、法規(guī)可以由中華人民共和國國務(wù)院授權(quán)制定；第三，明確規(guī)定對稅制及其根本變化進(jìn)行調(diào)查，并向第一屆全國人民代表大會報告。