個(gè)人所得稅

一、工資收入

工資和薪金所得的累進(jìn)稅率為3%至45%。

個(gè)人所得稅稅率表(一)

描述:

1.本表含稅小汽車(chē)應(yīng)納稅所得額是指月收入限額——各種社會(huì)保險(xiǎn)基金(五險(xiǎn)一金)——起征點(diǎn)3500元(中國(guó)國(guó)籍4800元)。

2.含稅小型車(chē)適用于納稅人繳納的工資薪金所得。免稅小型車(chē)適用于他人支付的工資薪金所得。

二、年終獎(jiǎng)勵(lì)收入

年終獎(jiǎng)金收入乘以12個(gè)月，稅率和扣率按月人均收入確定。年終獎(jiǎng)金收入的稅率表與工資、薪金收入的稅率表完全相同，但計(jì)算方法不同。

個(gè)人所得稅稅率表(二)

描述:

1.本表中月平均收入為年終獎(jiǎng)勵(lì)金額乘以12個(gè)月后的平均值。

2.稅率表和工資薪金所得稅稅率表一模一樣。

三、對(duì)個(gè)體工商戶的集團(tuán)制造、經(jīng)營(yíng)和管理，以及對(duì)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)

個(gè)人所得稅稅率表(三)

描述:

1.本表中的小汽車(chē)含稅額是指每輛車(chē)當(dāng)年繳納的總收入減去成本和傷亡的金額。

2.含稅小汽車(chē)適用于集團(tuán)工商戶的制造、經(jīng)營(yíng)和管理，以及事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)和租賃經(jīng)營(yíng)和管理。小型車(chē)不含稅適用于承包經(jīng)營(yíng)和租賃經(jīng)營(yíng)管理，由他人納稅。

四.稿費(fèi)收入

稿費(fèi)收入按20%的稅率征收，根據(jù)應(yīng)納稅額減30%，具體稅率為14%。

動(dòng)詞 （verb的縮寫(xiě)）勞動(dòng)報(bào)酬收入

個(gè)人所得稅稅率表(四)

描述:

1.對(duì)于表中的含稅小汽車(chē)和不含稅小汽車(chē)，公司的合理避稅是根據(jù)法律法規(guī)扣除相關(guān)費(fèi)用后的收入。

2.含稅小汽車(chē)適用于納稅的勞務(wù)報(bào)酬所得；小型車(chē)不含稅適用于他人支付勞動(dòng)報(bào)酬所得。

六、使用權(quán)收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入

每次收入不超過(guò)4000元的，扣除費(fèi)用800元；4.如果公司合理避稅超過(guò)1000元，扣除20%的費(fèi)用，然后按20%的稅率征收。

七、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)從個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值和適當(dāng)費(fèi)用中扣除，按20%的比例征收。

八、貸款、股息、儲(chǔ)蓄收入、意外收入和其他收入適用20%的稅率。

一般來(lái)說(shuō)，情況是:2016年1月，他的凈利潤(rùn)工資是1萬(wàn)元，需要繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1100元，那么他的凈利潤(rùn)工資是多少？

應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)付工資-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))-3500 = 1萬(wàn)-1100-3500 = 5400元。參考以下工資稅率表。金額超過(guò)4155元至7755元的，稅率為20%，速扣555元。

繳費(fèi)=應(yīng)納稅所得額*稅率-快速扣除= 5400*20% -555= 525元。

已付工資=應(yīng)付工資-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-納稅額= 10000 -1100-525 = 8375元。

八種類似的計(jì)算方法和案例

(1)、年度一次性獎(jiǎng)金的定義。年平均一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等行政事務(wù)管理機(jī)構(gòu)等扣繳義務(wù)人根據(jù)職工年平均管理營(yíng)業(yè)額的年平均效益和綜合考核狀況，向職工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)勵(lì)還包括根據(jù)考試狀況由必要單位支付的年薪、月薪和績(jī)效工資。

(2)年度一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。職工每年獲得的一次性獎(jiǎng)金，作為一個(gè)月的工資和工資收入分別計(jì)算和支付。但考慮到收入與本年度管理工作的營(yíng)業(yè)額有關(guān)，且金額往往比較大，在計(jì)稅時(shí)采用“按年平均稅率降低稅率”的方法，以達(dá)到減稅、減輕負(fù)擔(dān)的目的。顯然分為兩種計(jì)算方法:

第一步:

一個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)獲得的年平均一次性獎(jiǎng)金乘以12個(gè)月，按照小數(shù)確定適用稅率和快速扣除。

如果一個(gè)人的月工資和工資收入低于法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用減去當(dāng)年頒發(fā)一次性獎(jiǎng)金的1月份的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，則按“個(gè)人月工資和工資收入和費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)利息”的金額扣除平均年度一次性獎(jiǎng)金，并按上述方法確定平均年度一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和快速扣除額。

第二步:

一個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)獲得的年平均一次性獎(jiǎng)金，按照上一步確定的適用稅率和快速扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。

如果一個(gè)人當(dāng)月的工資和薪金收入高于(或等于)法律規(guī)定的費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，則納稅比例為:

應(yīng)納稅額=一個(gè)人一月份平均每年獲得的一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-快速扣除

如果一個(gè)人的月薪和工資收入低于法律規(guī)定的費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，則稅率為:

應(yīng)納稅額=(一人一年一次年終獎(jiǎng)-一人當(dāng)月工資、薪金所得及費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)利息)×適用稅率-快速扣除

(3)需要注意的是，計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每次納稅只允許使用一次；實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，一人領(lǐng)當(dāng)月工資和當(dāng)年兌現(xiàn)的績(jī)效工資，一人領(lǐng)除年度一次性獎(jiǎng)金外的各種目標(biāo)獎(jiǎng)金，如半年度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金、加班獎(jiǎng)金、先進(jìn)設(shè)備獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。，其中不允許結(jié)合當(dāng)月的工資和工資收入按法律法規(guī)的明確規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例:

2012年1月，我們國(guó)家行政拘留單位月薪3000元，平均年審獎(jiǎng)2萬(wàn)元。不考慮其他環(huán)境因素，只能計(jì)算行政拘留獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。】

案例研究:

該獎(jiǎng)是對(duì)本單位行政拘留年度管理狀況進(jìn)行考核的年度一次性獎(jiǎng)勵(lì)。所以要先確定這個(gè)獎(jiǎng)的適用稅率和快速抵扣，再計(jì)算其應(yīng)納稅額。

第一:如何確定稅率，快速扣除公司合理的避稅除數(shù)

行政拘留月薪比國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)少3500元不到，所以其月平均獎(jiǎng)金= [2萬(wàn)-(3500-3000)]12 = 1625元。對(duì)比工資薪金所得稅率表，確定適用稅率為10%，快速扣除為105%。

第二:計(jì)算應(yīng)納稅額

行政拘留應(yīng)納稅額=[20000-(3500-3000)]×10%-105 = 19500×10%-105 = 1845元。

1.工人高價(jià)買(mǎi)房的利息收入

單位以低于購(gòu)建成本的價(jià)格將房屋轉(zhuǎn)售給勞動(dòng)者，勞動(dòng)者支付的利息部分為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人所得稅按照“工資薪金所得”項(xiàng)目設(shè)定的年度一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納。

職工因所在單位高價(jià)出售房屋而支付較少的利息部分，是指職工為購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于私有房屋購(gòu)買(mǎi)或建造成本價(jià)而支付的利息，但不包括房改期間的免稅利息利潤(rùn)。

2.實(shí)行年薪制的中小企業(yè)工資收入

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的工資收入由基本工資、績(jī)效工資和會(huì)議獎(jiǎng)勵(lì)組成，其中基本工資和績(jī)效工資的60%在當(dāng)年支付，績(jī)效工資和會(huì)議獎(jiǎng)勵(lì)的40%在會(huì)議結(jié)束后支付。關(guān)于如何合理避免當(dāng)年繳納工資，個(gè)人所得稅按照“工資薪金所得”項(xiàng)目按月征收。

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)議結(jié)束時(shí)獲得的績(jī)效工資和會(huì)議獎(jiǎng)勵(lì)收入，按照年度一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，到目前為止這一明文規(guī)定適用的中小企業(yè)董事范圍比較廣，僅是《國(guó)有企業(yè)管理機(jī)關(guān)和企業(yè)名錄》中下列合理避稅的人員，其他人員不得作出上述明文規(guī)定實(shí)施。

(一)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和單獨(dú)設(shè)立監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)全資擁有的公司董事長(zhǎng)(副總裁)、總經(jīng)理(總裁)、總會(huì)計(jì)師；

(2)監(jiān)事會(huì)單獨(dú)擁有公司的國(guó)有企業(yè)副董事長(zhǎng)、董事長(zhǎng)、董事總經(jīng)理、董事長(zhǎng)(副總裁)、總經(jīng)理(總裁)、總會(huì)計(jì)師公司(國(guó)有企業(yè)確定的監(jiān)事會(huì)改革中的中小企業(yè)除外)如何合理避稅？

(三)國(guó)有企業(yè)在國(guó)有企業(yè)母公司中由國(guó)有企業(yè)股份選舉產(chǎn)生的副董事長(zhǎng)、董事長(zhǎng)、董事總經(jīng)理、董事長(zhǎng)(副總裁)，以及納入國(guó)有企業(yè)黨委書(shū)記管理的總經(jīng)理(總裁)、總會(huì)計(jì)師；

(4)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司及其母公司(黨委書(shū)記)、副書(shū)記、書(shū)記(黨委書(shū)記的核心成員)、副書(shū)記(紀(jì)檢組長(zhǎng))。

3.具體企業(yè)的工資及工資收入

采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋業(yè)、遠(yuǎn)洋漁業(yè)三大企業(yè)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)效益顯著，勞動(dòng)者收入差距相對(duì)較小。因此，現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)這些企業(yè)職工的工資薪金稅收作出了類似的明確規(guī)定。

(1)、采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋業(yè)、遠(yuǎn)洋漁業(yè)工人取得的工資、薪金收入(包括年度一次性獎(jiǎng)金收入)，按年計(jì)算，按月預(yù)繳。

(2)鑒于遠(yuǎn)洋行業(yè)的跨國(guó)流動(dòng)，在計(jì)算遠(yuǎn)洋行業(yè)船舶月工資和工資收入時(shí)，允許在統(tǒng)一扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，扣除法律規(guī)定的附加扣除費(fèi)用。同時(shí)，船上的伙食費(fèi)用于自發(fā)性膳食，不接收一個(gè)人的不計(jì)入船上一個(gè)人的應(yīng)納稅工資和工資收入。

案例:某采掘業(yè)工人張，自2012年起，每年3月至10月每月收入3500元，1月底、2月底、11月底、12月底每月收入8000元。在不考慮其他環(huán)境因素的情況下，只能計(jì)算張今年每月預(yù)繳的稅款和個(gè)人所得稅匯繳情況。

案例研究:

采掘業(yè)是法律法規(guī)規(guī)定的特定企業(yè)，張的工資、薪金所得的個(gè)人所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳。

(1)按月預(yù)繳稅金

每年3-10月底不需要扣繳稅款；

其他月份扣繳稅款=(8000-3500)×10%-105=345元

本年代扣所得稅=345×4=1380(元)

(2)每年計(jì)算和匯出稅款

月平均應(yīng)納稅額=[(3500×8+8000×4)÷12-3500]×3%

=1500×3%=45元

本年應(yīng)納稅額=45×12=540(元)

公司應(yīng)如何合理避稅退稅=1380-540=840(元)

4.中小企業(yè)養(yǎng)老金繳款

中小企業(yè)年金是指中小企業(yè)及其職工根據(jù)《中小企業(yè)年金試行辦法》的明確規(guī)定，在非法參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，被迫建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)?；旧厢t(yī)療保險(xiǎn)的支付方式是一模一樣的。建立養(yǎng)老金制度的中小企業(yè)和職工需要按時(shí)向相關(guān)政府機(jī)構(gòu)繳納保險(xiǎn)費(fèi)。

5.離開(kāi)公司的員工獲得支出收入

行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡且在一個(gè)月內(nèi)辦理離職手續(xù)的人員，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范向離職人員支付一次性費(fèi)用。這部分支出收入不屬于職工的免稅工資收入，個(gè)人所得稅按照兼職離職手續(xù)與法定養(yǎng)老金之間的月平均份額計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額=(一次性支出收入÷從離職手續(xù)到法定養(yǎng)老金的具體月末費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn))

應(yīng)納稅額=[應(yīng)納稅所得額×適用稅率-快速扣除額] ×提前完成退休手續(xù)到法定養(yǎng)老金的具體月末

6、解除勞動(dòng)合同獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償收入

為支持中小企業(yè)、企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等申請(qǐng)人推進(jìn)勞動(dòng)人事改革，妥善安置相關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償、貧困補(bǔ)助及申請(qǐng)人出具的其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的稅收優(yōu)惠。

個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)芈毠ど夏甓裙べY3倍以內(nèi)的部分免征個(gè)人所得稅；超出的部分可以視為一次幾個(gè)月的工資和工資收入，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的平均后就可以算出稅金。顯然，一個(gè)人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償收入乘以該中小企業(yè)中一個(gè)人的管理工作年限(按管理工作年限具體數(shù)計(jì)算，按12年計(jì)算)，小數(shù)作為一個(gè)人的月工資和工資收入，個(gè)人所得稅按照法律明文規(guī)定計(jì)算繳納。同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取一次性經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和大部分中央政府規(guī)定的比例繳納的住房社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，可以在個(gè)人所得稅前扣除。

案例:孫在一家工廠工作了20年。2012年2月，與一家中小型企業(yè)解除勞動(dòng)合同。工廠一次性賠償孫19萬(wàn)元，同時(shí)拿出1萬(wàn)元為孫繳納社保、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)。計(jì)算孫賠償應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

其他信息:

2011年，孫住所工人工資為2萬(wàn)元。

案例研究:

1.計(jì)算應(yīng)納稅補(bǔ)償金額

免個(gè)人所得稅補(bǔ)償=20000×3=60000(元)公司如何合理避稅

應(yīng)納個(gè)人所得稅補(bǔ)償金=190000-60000-10000=120000(元)

2.計(jì)算應(yīng)納稅額

孫雖然在這家中小企業(yè)做了20年的管理工作，但按照現(xiàn)行的稅制，他只能按12個(gè)月的期限來(lái)分享和納稅。

月應(yīng)納稅所得額=(120000÷12)-3500=6500(元)

每月應(yīng)納稅額=6500×20%-555=745元

本次賠償應(yīng)納稅額=745×12=8940(元)

7.單位支付給外部退休人員的一次性收入

行政事務(wù)行政機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)和社會(huì)組織在改革政府機(jī)構(gòu)或減少工作人員和提高效率的步驟中，對(duì)符合某些先決條件的工人實(shí)行外部退休。實(shí)行外部退休的人員，其在外部退休手續(xù)辦理完畢至職工法定年齡之間從原工作單位取得的工資薪金，不屬于法律法規(guī)規(guī)定免稅的職工工資收入，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。

一個(gè)人從原用人單位同時(shí)辦理外部退休手續(xù)后獲得的一次性收入，應(yīng)根據(jù)外部退休手續(xù)與員工法定年齡的隸屬關(guān)系，在月末進(jìn)行平均，并結(jié)合1月份收到的“工資薪金”收入，從國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中扣除1月份的費(fèi)用，并以此金額作為序號(hào)，確定適用稅務(wù)公司如何合理避稅，快速計(jì)算扣除金額。之后將當(dāng)月的工資薪金加到獲得的一次性收入中，費(fèi)用從國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中扣除，個(gè)人所得稅按照上述方式確定的稅率和快速扣除征收。明顯分為兩種方法:

第一步:確定適用稅率和快速扣除

對(duì)應(yīng)序數(shù)=一次性收入÷外部退休手續(xù)與員工法定年齡之間的月末數(shù)+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用-國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)序號(hào)確定適用稅率和快速扣除。

第二步:計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)稅公司如何合理避稅=(一次性收入+當(dāng)月工資、薪金-費(fèi)用減去國(guó)際標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-快速抵扣

8.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙中小企業(yè)投資者應(yīng)付稅款的批準(zhǔn)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)負(fù)責(zé)人或者中小企業(yè)合伙人有下列情形之一的

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)可以采用經(jīng)批準(zhǔn)的征收方式征收個(gè)人所得稅:

(1)、中小企業(yè)按照主管部門(mén)的明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿；

(2)中小企業(yè)雖然設(shè)置了賬簿，但賬目混亂或生產(chǎn)成本、收入賬單、支出賬單信息不全，無(wú)法審計(jì)；

(3)、納稅義務(wù)人未按照規(guī)定期限和要求做納稅申報(bào)，經(jīng)過(guò)

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)責(zé)令限期審批的文件仍不批準(zhǔn)的。

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其他適當(dāng)?shù)恼魇辗绞?。?zhí)行核定的應(yīng)納稅所得額(見(jiàn)表3.9)，應(yīng)納稅所得額比例如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-快速扣除

應(yīng)納稅所得額=總收入×應(yīng)納稅所得額

Or =成本支出÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

表3.9:應(yīng)納稅所得額公司如何合理規(guī)避稅率

企業(yè)應(yīng)納稅所得額(%)

制造、運(yùn)輸和商業(yè)5-20

紡織和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)7-20

飲食習(xí)慣，零售7-25

商業(yè)20-40

其他企業(yè)10-30

對(duì)獨(dú)資企業(yè)和合伙中小企業(yè)投資者的批準(zhǔn)和征稅

繳納個(gè)人所得稅要注意以下三點(diǎn):

(1)、許多行業(yè)的中小企業(yè)，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)審計(jì)，都應(yīng)根據(jù)其皮革制品項(xiàng)目適用的應(yīng)納稅所得額確定。

(2)實(shí)行核定征稅的投資者不能享受

個(gè)人所得稅

外資。

(3)對(duì)于辯護(hù)律師經(jīng)紀(jì)公司、律師經(jīng)紀(jì)公司、稅務(wù)代理經(jīng)紀(jì)公司、資本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)估價(jià)等法醫(yī)中介機(jī)構(gòu)，不允許批準(zhǔn)公司的合理避稅和征收個(gè)人所得稅。