「企業(yè)所得稅稅收籌劃」會計必備!稅務(wù)處理的9個熱點問題
2021-04-16 16:36:02
1.零星納稅人同時提供貨運銷售、服務(wù)銷售和資產(chǎn)銷售時,應(yīng)如何享受小微政策?
根據(jù)國家研究所的說法
金融事務(wù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進增值稅轉(zhuǎn)型體制改革有關(guān)稅收征管問題的新聞稿(國家稅務(wù)總局)
金融事務(wù)
我局2016年第23號新聞稿第六條第二款明確規(guī)定:
“增值稅零星納稅人應(yīng)單獨審核銷售原材料和修理修配勞務(wù),以及銷售勞務(wù)和資產(chǎn)。增值稅零星企業(yè)所得稅計劃納稅人銷售原材料和修理修配勞務(wù)。月銷售額不超過3萬元(每季支付9萬元),銷售服務(wù)和資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(每季支付9萬元)。2016年5月1日至2017年12月31日,可享受小微中型企業(yè)臨時豁免。
零星納稅人同時提供貨運銷售、服務(wù)銷售和資產(chǎn)銷售。根據(jù)明確規(guī)定,計算小微中型企業(yè)可暫免增值稅的外商投資銷售額。國際標準不包括出售資產(chǎn)的銷售金額。
根據(jù)23號新聞稿,只要每月銷售原材料和運費提供的修理、更換勞務(wù)不超過3萬元(每季度支付9萬元),每月銷售勞務(wù)和資產(chǎn)不超過3萬元(每季度支付9萬元),即可享受2016年5月1日至2017年12月31日的小微中型企業(yè)外商投資臨時豁免。
2.營全面改革后按季核定增值稅的納稅人,具體經(jīng)營管理嚴重不足四分之一的,如何享受稅收和小微中型企業(yè)外商投資?
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進增值稅進項稅征管制度改革的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第23號新聞稿),明確規(guī)定:
“六。其他支付事項(三)對具體經(jīng)營期限嚴重不足一個季度的零星增值稅納稅人按季度進行納稅申報,具體經(jīng)營管理可享受小微中型企業(yè)月末免增值稅銷售額度。
根據(jù)本新聞稿第一條第(三)項規(guī)定,在2016年7月批準的2016年5月和6月增值稅應(yīng)稅銷售額中,銷售商品、提供原材料、修理修配勞務(wù)不超過6萬元,銷售勞務(wù)和出售資產(chǎn)不超過6萬元,可享受小微小型企業(yè)外商投資臨時豁免。
7.本新聞稿將于2016年5月1日生效
。企業(yè)所得稅的納稅籌劃
3.“第三方租私房可以享受小微免優(yōu)惠嗎?
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供資產(chǎn)管理租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行規(guī)定〉的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第16號新聞稿),明確規(guī)定:
“第4條......(2) ...他人出租房屋的應(yīng)納稅額按5%減1.5%的稅率計算,由負責資產(chǎn)住宅地租的行政機關(guān)審核批準。
第八條他人出租資產(chǎn)的應(yīng)納稅額按照下列公式計算:
(1)出租房屋:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%”
根據(jù)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第23號新聞稿第6條,明確規(guī)定:
“(四)他人通過提前出租資產(chǎn)取得的預付地價收入。租賃期內(nèi),預付租金平均價值分攤后,月租金收入不超過3萬元的,小微小企業(yè)可享受免征增值稅。外資?!?/p>
4.農(nóng)地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可以選擇利息稅嗎?
根據(jù)《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進勞教所改革和勞務(wù)派遣服務(wù)及州際公路通行費抵扣制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕47號),明確規(guī)定:
“三.其他政策(2)...納稅人可選擇適用簡易計稅方式轉(zhuǎn)讓2016年4月30日年末取得的農(nóng)用地所有權(quán),取得總價款和額外費用減去農(nóng)用地所有權(quán)的市場價格后的金額計算并按5%的征收率繳納增值稅。
四.本通知規(guī)定的具體內(nèi)容自2016年5月1日起執(zhí)行,但另有規(guī)定的執(zhí)行周除外。"
因此,符合上述前提的農(nóng)地所有權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)可以選擇利息稅。
5.零星納稅人可以申請變更繳費期限嗎?
根據(jù)《關(guān)于零星納稅人增值稅季度核定繳納管理的補充通知》(蘇國稅函〔2013〕247號)第一條的規(guī)定,明確規(guī)定:
“零星增值稅納稅人的納稅期限(月或季)一經(jīng)確定,不得在本年度內(nèi)變更。零星納稅人需要變更繳費期限的,應(yīng)當在每年12月底向責任人定額管理機關(guān)提出申請;主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于每年12月初前進行變更,并于次年1月1日起實施。”
6.農(nóng)地所有權(quán)融資需要繳納增值稅嗎?
根據(jù)《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號),加上《全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革》明確規(guī)定:
“第十條出售服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn),是指提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者資產(chǎn)。
第十一條:補償,是指在貨幣、貨物運輸或者其他經(jīng)濟發(fā)展中取得個人利益。"
納稅人以資產(chǎn)融資的,應(yīng)當按照資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓計算繳納增值稅。
7.中小企業(yè)合并前未抵扣的進項稅額,能否結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的新中小企業(yè)抵扣?
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人集團公司辦理增值稅代扣代繳困難問題的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2012年第55號新聞稿),明確規(guī)定:
“一、增值稅一般納稅人(以下簡稱“原納稅人”)在征收企業(yè)所得稅籌劃組的步驟中,將其全部資金、債務(wù)和勞務(wù)轉(zhuǎn)移給其他增值稅一般納稅人(以下簡稱“新納稅人”),并按程序同時注銷財務(wù)登記。注銷登記前未抵扣的進項稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)新納稅人繼續(xù)抵扣。
8.為不同建設(shè)項目提供建筑服務(wù)的納稅人,會提前回政府機關(guān)駐地審批增值稅,流程難以強制監(jiān)控。不同建設(shè)項目沖減審批時,是否還需要按不同項目沖減預繳稅金?
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第17號新聞稿)第五條,明確規(guī)定:
"...納稅人取得的總價和額外費用扣除外包款后的金額為正數(shù),可以結(jié)轉(zhuǎn),在預繳稅款時繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目提前計算應(yīng)納稅額。”
第八條明確規(guī)定:“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以固定行政機關(guān)負責人預繳的增值稅為基礎(chǔ),從當期應(yīng)納增值稅中抵扣,并在下一期繼續(xù)抵扣。
納稅人代扣代繳稅款抵扣應(yīng)納稅款,應(yīng)當以完稅憑證為具有權(quán)利和效力的憑證。"
因此,根據(jù)第八條的規(guī)定,明確規(guī)定不同納稅人的建筑施工項目應(yīng)分別提前計算和繳納,在審批過程中無需按不同項目沖減預繳稅金,使企業(yè)所得稅籌劃編制的完稅票據(jù)可以作為具有生效權(quán)的票據(jù),當期增值稅應(yīng)納稅額在下一期繼續(xù)沖減。
9.企業(yè)所得稅籌劃酒店、飯店、賓館、度假村等機構(gòu)為住宿娛樂活動提供的會議場所和設(shè)施,應(yīng)繳納哪些增值稅稅目?
根據(jù)“關(guān)于具體
國際融資
房地產(chǎn)開發(fā)高等教育專項服務(wù)等。
增值稅
《政策通知》(國稅發(fā)〔2016〕14號企業(yè)所得稅籌劃0號)明確規(guī)定:
“十、賓館、飯店、酒店、度假村等機構(gòu)提供娛樂場所和設(shè)施服務(wù),按照“會議展覽服務(wù)”支付
增值稅
。
18.本通知自2016年5月1日起執(zhí)行,第十七條明確規(guī)定的政策除外。此前已免征或未征收的增值稅,可以抵扣納稅人下月末應(yīng)繳納的增值稅。"
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