根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)明確規(guī)定，個(gè)人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，關(guān)于杭州市財(cái)政局原盈余積累轉(zhuǎn)為股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題的新聞稿如下:

1.一個(gè)或多個(gè)個(gè)人投資者通過(guò)股權(quán)收購(gòu)方式獲得被收購(gòu)企業(yè)100%的股權(quán)。股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原溢價(jià)金額中的“資產(chǎn)公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累尚未轉(zhuǎn)入股本，但計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并在買賣股權(quán)時(shí)履行了個(gè)人所得稅繳納責(zé)任。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原溢價(jià)金額累計(jì)的盈余轉(zhuǎn)讓給一個(gè)投資者(新大股東，下同)增加股本，個(gè)人所得稅問(wèn)題按以下情況處理:

(一)新大股東以不低于總資產(chǎn)的價(jià)格取得股權(quán)的，企業(yè)原有的盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)股價(jià)，新大股東對(duì)盈余積累轉(zhuǎn)為股本的部分不征收個(gè)人所得稅。

例:2014年12月31日，企業(yè)A資本總額7500萬(wàn)，負(fù)債3800萬(wàn)，所有者權(quán)益3700萬(wàn)，其中股本1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)，盈余公積200萬(wàn)，資產(chǎn)公積300萬(wàn)。第三人張、李分別收購(gòu)企業(yè)A 60%和40%的股份，并使用收購(gòu)后未分配的利潤(rùn)。下圖

個(gè)人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，將原有盈余積累轉(zhuǎn)換為股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題解讀

如杭州市財(cái)政局張、李的購(gòu)買價(jià)格為3900萬(wàn)元，即張不低于2220萬(wàn)元(3700萬(wàn)*60%)，李不低于1480萬(wàn)元(3700*40%)，張、李累計(jì)的股本不征收個(gè)人所得稅。

(二)新大股東以低于總資產(chǎn)的價(jià)格購(gòu)買股份的，原股本減去股份購(gòu)買價(jià)格的利息已經(jīng)計(jì)入股價(jià)，新大股東取得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本，不征收個(gè)人所得稅；

前面的例子:如果購(gòu)買價(jià)格為1500萬(wàn)元，1500-1000=500的部分不征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的未計(jì)入股權(quán)股價(jià)的利息部分，以及新大股東獲得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本的部分，按照“貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

在前面的例子中，應(yīng)該按照“貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得”繳納{2，500-(1，500-1，000)} * 20% = 400萬(wàn)的稅。張應(yīng)繳納個(gè)人所得稅400 * 60% = 240萬(wàn)元，李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅400 * 40% = 160萬(wàn)元

新的大股東以低于總資產(chǎn)的價(jià)格取得企業(yè)股權(quán)并轉(zhuǎn)換為股本時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行，即先增加應(yīng)稅盈余積累部分，再增加免稅的杭州市財(cái)稅局盈余積累部分。

個(gè)人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，將原有盈余積累轉(zhuǎn)換為股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題解讀

前面的例子:現(xiàn)在假設(shè)本次轉(zhuǎn)賬累計(jì)盈余1200萬(wàn)元；

杭州市財(cái)稅局結(jié)轉(zhuǎn)的2500萬(wàn)盈余積累中，500萬(wàn)免稅，2000萬(wàn)應(yīng)納稅。既然只轉(zhuǎn)移了1200萬(wàn)盈余積累，就要從應(yīng)稅的2000萬(wàn)中轉(zhuǎn)移，先交稅。即1200 * 20% = 240萬(wàn)元，張和李分別按比例確認(rèn)應(yīng)納個(gè)人所得稅。

假設(shè)本次轉(zhuǎn)賬累計(jì)盈余2150萬(wàn)元；

應(yīng)納個(gè)人所得稅2000 * 20% = 400萬(wàn)，由張、李分別按比例確認(rèn)，另150為500的免稅部分，無(wú)需納稅。

二、新大股東轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)時(shí)，其個(gè)人財(cái)產(chǎn)的原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)所支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

2015年9月30日，企業(yè)A的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，張以3200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣其60%的股權(quán)。(暫時(shí)不考慮

稅

)

張應(yīng)支付

個(gè)人所得稅

是(3200-1500 * 60)* 20% = 460萬(wàn)元。