為了應(yīng)對(duì)增值稅率的下降，國家研究所

金融事務(wù)

我局對(duì)增值稅納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了如下變更:

1.將《增值稅納稅申報(bào)表附信息(一)》(當(dāng)前銷售情況明細(xì))中的“11%稅率”一欄改為“11%稅率的運(yùn)費(fèi)及原材料修理和更換人工”和“11%稅率的公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)”兩欄。

2.將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8欄中的“其他”欄改為“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加減”和“其他”兩欄。

3.本新聞稿將于2017年8月1日生效。

一、增值稅申報(bào)文件的變更

(1)增值稅納稅申報(bào)表附資料(一)(當(dāng)前銷售情況明細(xì))中“11%稅率”一欄改為兩欄，即“4a欄11%稅率的運(yùn)費(fèi)和原材料修理及重置人工”和“4b欄11%稅率的公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)”。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅納稅申報(bào)表明細(xì))第8欄“其他”欄改為“8a線加農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”和“8b線其他”兩欄。

二.更改增值稅納稅申報(bào)表所附信息后，填寫說明

(一)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額減免審批

1.一般納稅開具的增值稅專用發(fā)票，符合審批、抵扣條件的，以印花稅票上注明的增值稅金額(稅率為11%)為進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫增值稅納稅申報(bào)表(二)附信息，第1-3欄。

2.中國海關(guān)出口增值稅有繳款書的，經(jīng)審核批準(zhǔn)后扣除，填寫附圖二第五欄“其中:中國海關(guān)出口增值稅有繳款書”一欄。

3.對(duì)已取得(簽發(fā))農(nóng)產(chǎn)品銷售憑證或采購憑證的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，以及在少數(shù)稅務(wù)所購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，填寫第6欄“農(nóng)產(chǎn)品購買憑證或銷售憑證”欄:“稅額”=農(nóng)產(chǎn)品銷售憑證或采購憑證上注明的農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%。

(二)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

應(yīng)明確規(guī)定扣除必要的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的批準(zhǔn)。

用以下有效范圍計(jì)算當(dāng)期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并填寫附圖2第六欄“稅額”欄，但不填寫“份額”、“金額”。

核定扣除額采用投入產(chǎn)出法計(jì)算，主要分為以下幾類:

1、體制改革稅以購買農(nóng)產(chǎn)品為原料制造的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)前允許扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買價(jià)格×扣除率/(1+扣除率)。

扣除率是銷售運(yùn)費(fèi)的適用稅率。

2.體制改革中需要銷售通過納稅方式收購的農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方式核定和抵扣:

本期允許扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、會(huì)計(jì)及納稅申報(bào)表/(1-損失率)×農(nóng)產(chǎn)品平均收購價(jià)格×11%/(1+11%)。

3.如果改制繳納稅費(fèi)，購買農(nóng)產(chǎn)品用于制造、經(jīng)營和管理，不構(gòu)成單一運(yùn)費(fèi)(包括包裝材料、輔助材料、燃料油、低值易耗品等。)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方式核定和抵扣:

當(dāng)期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期消費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均收購價(jià)格×抵扣率/(1+抵扣率)。

(一)為制造銷售而購買或者交付給委托原材料的農(nóng)產(chǎn)品，按照17%的運(yùn)費(fèi)率抵扣的稅額為13%；

(2)除以上外，所購農(nóng)產(chǎn)品的扣稅比例為11%。

(三)明確規(guī)定按17%的稅率批準(zhǔn)采購農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、銷售或委托原材料

增加8a欄“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的增減”，填寫購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者以17%的稅率上交委托原材料時(shí)，為保持原扣除的農(nóng)產(chǎn)品不變而扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。本欄不填“份數(shù)”、“金額”，從農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額中核定扣除后，本欄不填必要的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

已取得一般納稅開具的增值稅專用發(fā)票的，印花稅票注明的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫附圖2第1-3欄。當(dāng)期制造征收時(shí)，可按“當(dāng)期使用的農(nóng)產(chǎn)品稅額已按11%→11%×的稅率扣除(會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)表的退化稅率前的扣除率為-11%)”計(jì)算稅額，然后填寫8a欄“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加扣”和“稅額”

如已取得銷售或購買農(nóng)產(chǎn)品開具的增值稅專用發(fā)票及零星稅款，則按增值稅專用發(fā)票注明的金額×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并填寫第六欄“農(nóng)產(chǎn)品購銷單據(jù)”的“稅額”欄?？鄢糠挚砂础爱?dāng)前制造業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品已按11%的扣除率扣除”11%×(退化稅率前的扣除率為-11)計(jì)算

如中國海關(guān)已取得出口增值稅繳款書，則以印花稅票上注明的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅，并填寫附圖2第五欄“其中:中國海關(guān)出口增值稅繳款書”，扣除部分可按“當(dāng)前制造業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品稅額已按11%×11%×稅率扣除(退化稅率前的扣除率為-11%)”計(jì)算，然后填寫8a欄“附加扣除”

(4)用于制造、銷售17%稅率運(yùn)費(fèi)等貨運(yùn)公共服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品審批不單獨(dú)審核，填寫明確規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)〔2017〕37號(hào)第五條第二項(xiàng)規(guī)定，以稅收方式購買的農(nóng)產(chǎn)品用于制造、銷售或者交付17%運(yùn)費(fèi)的委托原材料及其他貨運(yùn)公共服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)審核用于制造、銷售或者交付17%運(yùn)費(fèi)的委托原材料及其他貨運(yùn)公共服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。未單獨(dú)審核的，以增值稅專用發(fā)票或者繳款書末注明增值稅的中國海關(guān)增值稅專用發(fā)票，或者以農(nóng)產(chǎn)品購銷單據(jù)上注明的農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和11%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)建議:

從少數(shù)稅務(wù)所購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，需要進(jìn)行公共政策認(rèn)證。審批時(shí)，在附圖2第1-3欄中剔除上述證明金額和稅額，按照抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

三.案例研究

[案例1]

w公司是一家從事純農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)原料的中小型企業(yè)。是一般增值稅。2017年7月的業(yè)務(wù)如下:

業(yè)務(wù)一:向C公司銷售初級(jí)原料和農(nóng)產(chǎn)品，開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，營業(yè)額200萬元，稅額22萬元。

業(yè)務(wù)二:W公司1月份從一個(gè)普通稅務(wù)所購買農(nóng)產(chǎn)品，獲得一張50萬額度的增值稅專用發(fā)票。文件上注明的稅額為5.5萬元，1月份已認(rèn)證一致；1月份，我購買了零星稅收的農(nóng)產(chǎn)品，并獲得

金融事務(wù)

代表行政機(jī)關(guān)

增值稅

6 .定額15萬元，稅額4500元的專用發(fā)票；一月份，我從農(nóng)民那里買了美國進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品

增值稅

購買價(jià)100萬元的普通發(fā)票10張。以上獲得的文件均在7月底審批扣款。如果上個(gè)月沒有減免稅，1月份取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票兩張，額度10萬，稅額1.7萬。

計(jì)算方法:

銷項(xiàng)稅額:200 × 11% = 22萬元，并在附圖1 4a欄中填寫“運(yùn)費(fèi)及11%稅率的原材料修理及更換勞務(wù)”。

進(jìn)項(xiàng)稅:

(1)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票抵扣稅額為55000元，填寫附圖2第一、二欄；

(2)其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票抵扣稅額為17000元，填寫在圖2第一、二欄；

(3)從零星稅務(wù)局取得的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅額為15 × 11% = 1。報(bào)稅65萬元，填寫圖2第六欄；

(4)銷售農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的抵扣稅額為100 × 11% = 11萬元，填寫圖2第六欄；

一月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:

5.5+1.65+11+1.7 = 19.85萬元

應(yīng)交增值稅:22-19.85 = 21500元

第一步:填寫業(yè)務(wù)1“增值稅納稅申報(bào)表附信息(一)”(當(dāng)前銷售情況明細(xì))

第二步:填寫增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))

第三步:填寫增值稅納稅申報(bào)表

[案例2]

a公司是寧波從事農(nóng)業(yè)油茶的中小企業(yè)，一般按增值稅征稅。非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從體制改革中核定扣除。2017年7月的業(yè)務(wù)管理如下:

業(yè)務(wù)一:向B公司銷售油茶產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，營業(yè)額400萬元，稅額68萬元。

業(yè)務(wù)二:中小企業(yè)1月份從一家一般納稅企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品，取得100萬元額度的增值稅專用發(fā)票。文件上注明的稅額為11萬元，1月份已認(rèn)證一致；零星稅收收購農(nóng)產(chǎn)品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票6張，定額10萬元，稅額3000元；30張普通增值稅發(fā)票是從購買美國進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民那里獲得的。收購價(jià)格200萬元，其中150萬元用于1月份以17%的原料制造銷售農(nóng)產(chǎn)品，其中11萬元按11%的稅率(扣除率)從農(nóng)產(chǎn)品稅中扣除。(上述采購的農(nóng)產(chǎn)品用于制造和銷售運(yùn)費(fèi)，稅率為17%，取得的文件均在7月底核定扣除。如果上個(gè)月減免稅42000元，1月份取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票兩張，額度100000，稅額17000元)

計(jì)算方法:

銷項(xiàng)稅額:400 × 17% = 68萬元，并在附圖1第一欄填寫“運(yùn)費(fèi)及17%稅率的原材料修理及更換勞務(wù)”；

進(jìn)項(xiàng)稅:

(1)從一般納稅中購買農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅額為11萬元，填寫附圖2第一、二欄；

(2)其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票抵扣稅額為17000元，填寫在圖2第一、二欄；

(3)零星稅務(wù)局取得的增值稅專用發(fā)票抵扣稅額為10×11% = 11000元，填寫附圖2第六欄；

(4)銷售農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的抵扣稅額為200 × 11% = 22萬元，填寫圖2第六欄；

(5)可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額:11÷ 11% × (13%-11%) = 2萬元，填寫圖2 8a欄；

1月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:11+1.7+1.1+22+2 = 37.8萬元

應(yīng)交增值稅:68-37.8-4.2 = 26萬元

第一步:填寫業(yè)務(wù)1“增值稅納稅申報(bào)表附信息(一)”(當(dāng)前銷售情況明細(xì))

第二步:填寫增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))

第三步:填寫增值稅納稅申報(bào)表