安陽市t房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年初，公開招標取得了石頭的土地使用權，并支付了5000萬元，但暫時仍未開發(fā)。根據(jù)《城市房地產(chǎn)開發(fā)管理暫行規(guī)定》(國土資源部公告第41號)和《占用土地的必要處理》(國家林業(yè)局公告第5號)，以出讓方式取得土地使用權進行房地產(chǎn)開發(fā)的，在合理避稅方法約定的啟動年份后一年內(nèi)未啟動開發(fā)的，可以征收相當于土地使用權出讓金20%的土地閑置費；2年未動工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權。2010年7月，相關機構對企業(yè)征收閑置土地費800萬元。

繳納閑置土地費后，企業(yè)開始開發(fā)建設項目，取得預購許可證，并在前夜與客戶簽訂《房地產(chǎn)預購合同》，收取房款，確認銷售金額。到2010年初，建設項目尚未完成。昨天開始審批2010年企業(yè)個人所得稅匯算清繳的企業(yè)財務人員

行政機關討論認為，土地閑置費是土地行政主管部門在轉(zhuǎn)讓費之外向企業(yè)收取的，具有一定的體罰性質(zhì)。法律會不會把土地閑置費當成行政處罰，不允許扣除凈利潤？另外，閑置土地費是否可以在沒有合理避稅的情況下，作為間接費用在當期扣除？

該工作人員告知，《企業(yè)所得稅法》第十條明確規(guī)定，在計算應納稅所得額時，不得扣除下列費用: (一)以現(xiàn)金形式支付給投資者的股息、儲蓄及其他權利投資收益；(二)企業(yè)個人所得稅；(3)滯納金；(四)被沒收財物的刑事拘留、處罰和傷亡情況；(五)本法第九條明確規(guī)定以外的捐贈費用；(6)贊助支出；(七)中央銀行批準的支出；(八)與收入無關的其他費用。閑置土地費雖然是國家院土地管理工作在已經(jīng)繳納土地出讓金并取得土地使用權的基礎上收取的費用，但不能理解為行政事務的懲罰性支出?！墩加猛恋靥幹玫谋匾浴?國家林業(yè)局關于工資合理避稅辦法的第5號令)明確規(guī)定，閑置土地費是指土地使用者非法取得土地使用權后，原批準公共設施的天津市人民政府，在規(guī)定期限內(nèi)未啟動開發(fā)建設項目，造成土地荒蕪被占用時，土地使用者向土地行政主管部門繳納的閑置土地費。由于土地產(chǎn)品的普遍性，土地閑置費是一種實物性質(zhì)的支出，不能視為違約金支出，而是與收益相關的適當支出，可以從凈利潤中扣除。

關于土地閑置費的國際會計處理，《司法部關于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營若干財務處理問題的通知》(財企字〔1995〕938號)明確規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權的企業(yè)，因已超過出讓合同約定的開發(fā)動工年限而按時繳納的土地閑置費，可計入當期管理費用， 或因兩年未動工開發(fā)而被有關中央政府機構無償收回土地使用權所造成的人員傷亡。

財務人員表示，在企業(yè)的國際會計處理中，土地閑置費顯然可以納入當期管理費用，但法律明確規(guī)定與國際會計處理有顯著差異?？鄢齼衾麧檿r，土地閑置費不應計入當期費用，而應計入開發(fā)產(chǎn)品的應稅生產(chǎn)成本。今年核定企業(yè)個人所得稅時，應改變納稅差額?！渡虅詹筷P于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)個人所得稅處理的必要性〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第十二條明確規(guī)定，企業(yè)在本期發(fā)生的費用、銷售開發(fā)產(chǎn)品的應納稅生產(chǎn)成本、增值稅及附加、地方工資合理避稅辦法的稅率等可在本期內(nèi)按時扣除。同時，費用是指企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用。國稅發(fā)〔2009〕31號文件還明確規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品應稅生產(chǎn)成本明細包括征地費和拆遷補償費。指取得土地開發(fā)使用權所發(fā)生的費用，主要包括土地收購價款或出讓金、主要市政當局的配套費、

耕地占用稅、土地費、土地閑置費、土地變更及超總面積支付的租金及相關稅費、拆遷補償費用、移民安置費、拆遷房屋建設費、農(nóng)作物補償費、年久失修補償費等。應納稅生產(chǎn)成本是指按照稅收的明確規(guī)定進行審計和量化的，應當列為生產(chǎn)成本的所有費用。開發(fā)產(chǎn)品完成后，企業(yè)可以選擇在本年度企業(yè)個人所得稅最終結算前確定應納稅成本核算的終止日期，不得滯后。銷售和開發(fā)產(chǎn)品的應納稅生產(chǎn)成本，按照總銷售面積和當期總銷售面積的單位工程建設生產(chǎn)成本確定。

企業(yè)2010年審批企業(yè)個人所得稅時，由于建設項目仍未完工，應稅生產(chǎn)成本難以確認，無法抵扣。由于從財務處理角度來看，閑置土地費應計入開發(fā)產(chǎn)品的應納稅生產(chǎn)成本，不能作為間接費用從當期凈利潤中扣除，應予以變更。

此外，財務人員還提醒企業(yè)財務人員，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及多重增值稅，不同的增值稅對土地閑置費有不同的明確規(guī)定。如商務部對土地

《關于清理困難的通知》(國稅函〔2010〕220號)明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為文件開發(fā)繳納的土地閑置費不得抵扣，土地應當繳納稅費

清算要注意。