為了幫助中小企業(yè)做好營(yíng)改增后的增值稅會(huì)計(jì)管理工作，司法部于月底起草并發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定(征求意見稿)》。《征求意見稿》從明細(xì)科目和專欄作家的設(shè)計(jì)、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)項(xiàng)目的列示等方面全面規(guī)范了中小企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理。

適合

適用于一般增值稅納稅人和零星納稅人。適用于體制改革納稅人(即根據(jù)”

增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施

繳納增值稅的納稅人也適用于原增值稅納稅人(即按“

中華民國(guó)增值稅組織法

繳納增值稅的納稅人)。

主要細(xì)節(jié)

添加會(huì)計(jì)科目和專欄作家

增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”、“待核銷稅”等明細(xì)科目。

(1)增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵扣”、“已繳納稅額”、“轉(zhuǎn)出未繳納增值稅”、“減免稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”、“簡(jiǎn)單計(jì)稅”等專欄，其中:

1.“進(jìn)項(xiàng)稅”專欄作家，記錄一般納稅人為購(gòu)買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所繳納或承擔(dān)的增值稅，允許從銷項(xiàng)稅中扣除；

2.《銷項(xiàng)稅額抵扣》專欄作家記錄的是按照現(xiàn)行增值稅制度扣除營(yíng)業(yè)額所減少的銷項(xiàng)稅額；

3.“已繳稅”專欄作家記錄一般納稅人已繳納的1月份應(yīng)繳納增值稅；

4.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”專欄作家分別記錄一般納稅人當(dāng)月月末1月份應(yīng)繳或多繳的增值稅；

5.“減免稅”專欄作家記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度給予的增值稅；

6.《銷項(xiàng)稅》專欄作家記錄了一般納稅人銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)買公共服務(wù)、資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅；

7.如何向“出口退稅”專欄作家申報(bào)納稅，按時(shí)記錄一般納稅人返還的增值稅；

8.《進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移》專欄作家記錄了一般納稅人購(gòu)買運(yùn)費(fèi)、原材料修理更換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等的非正常傷亡等因素。，這不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅中扣除并按時(shí)轉(zhuǎn)移。進(jìn)項(xiàng)稅；

9.《簡(jiǎn)單稅制》專欄作家記錄了一般納稅人按簡(jiǎn)單稅制應(yīng)繳納的增值稅。

(2)“未繳增值稅”明細(xì)科目，審核一般納稅人1月份從“應(yīng)交增值稅”或“待繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入1月份的未繳、多繳或待繳增值稅，并于1月份繳納未繳增值稅。

(3)“預(yù)收增值稅”明細(xì)科目，審核一般納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，為房地產(chǎn)管理和租賃提供公共服務(wù)，為建筑物提供公共服務(wù)，以預(yù)付款方式出售單獨(dú)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。，并根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度明確規(guī)定了應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

(4)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的明確規(guī)定，對(duì)一般納稅人取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行審核。其中:一般納稅人2016年5月1日以后取得并以人民幣審計(jì)的房地產(chǎn)或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)，在現(xiàn)行增值稅制度明確規(guī)定后，從銷項(xiàng)稅額中扣除；實(shí)施繳納咨詢期管理工作的一般納稅人取得的增值稅抵扣聯(lián)上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，審核一般納稅人因未取得增值稅抵扣聯(lián)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣聯(lián)，按照現(xiàn)行增值稅制度允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；一般納稅人取得已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額，如運(yùn)費(fèi)，但由于尚未收到相關(guān)增值稅抵扣聯(lián)，無(wú)法從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(6)“待銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利潤(rùn))，但尚未發(fā)生增值稅納稅責(zé)任，需要確認(rèn)為下一期銷項(xiàng)稅的增值稅。

零散納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄作家。

它明確規(guī)定了9類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

《征求意見稿》明確規(guī)定了九類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，如:

1.企業(yè)會(huì)計(jì)處理。中小企業(yè)銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收到的金額借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券、利息等科目，按照取得的收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“人民幣清洗”等科目。按照現(xiàn)行增值稅制度明確規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或使用簡(jiǎn)單計(jì)稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或粗計(jì)稅)”(零星納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”)。銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行對(duì)面會(huì)計(jì)分錄。如果會(huì)計(jì)收益或利潤(rùn)的確認(rèn)時(shí)間晚于增值稅納稅責(zé)任的發(fā)生時(shí)間，則相關(guān)的銷項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金-待核銷稅金”科目，待具體的納稅責(zé)任發(fā)生時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅或粗計(jì)稅)”科目。

2.購(gòu)買房地產(chǎn)或在建工程按年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人2016年5月1日以后取得的以人民幣審計(jì)的房地產(chǎn)或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)，按照現(xiàn)行增值稅制度在2年內(nèi)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照生產(chǎn)成本借記當(dāng)期可抵扣增值稅。借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目，按照后續(xù)納稅申報(bào)時(shí)如何申報(bào)可抵扣增值稅，借記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目，按照待繳納金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”科目。未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許以后抵扣的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

3.增值稅控制。特殊設(shè)備和新技術(shù)成本上漲沖減增值稅的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，允許中小企業(yè)首次購(gòu)買本系統(tǒng)增值稅控制專用設(shè)備所支付的費(fèi)用和支付的新技術(shù)維護(hù)費(fèi)從增值稅應(yīng)納稅額中扣除，按時(shí)扣除的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目(零星納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等如何申報(bào)納稅的科目。如果系統(tǒng)專用設(shè)備審計(jì)為人民幣，則計(jì)入“遞延利潤(rùn)”科目；人民幣后續(xù)貶值時(shí)，借記“遞延利潤(rùn)如何報(bào)告”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

附件:征求意見稿中明確規(guī)定的9類企業(yè)會(huì)計(jì)處理指標(biāo)

(一)獲取資金或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1.采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的會(huì)計(jì)處理。

2.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的賬務(wù)如何辦理納稅申報(bào)？

3.購(gòu)買房地產(chǎn)或在建工程按年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。

4.已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅票據(jù)的運(yùn)費(fèi)等貨物的會(huì)計(jì)處理。

5.買方作為預(yù)扣代理的會(huì)計(jì)處理。

6.零星納稅人采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

(二)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

2.相當(dāng)于銷售的會(huì)計(jì)處理。

(3)利息稅的會(huì)計(jì)處理。

1.允許扣除營(yíng)業(yè)額的相關(guān)成本和費(fèi)用的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

2.國(guó)際金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際收支平衡后的金額作為按時(shí)周轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

(4)出口退稅的會(huì)計(jì)處理。

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變更的會(huì)計(jì)處理。

(6)月初轉(zhuǎn)出的多付增值稅和未付增值稅的會(huì)計(jì)處理。

(七)繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理。

1.一月份繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理。

2.支付未付增值稅的會(huì)計(jì)處理。

3.增值稅預(yù)付款的會(huì)計(jì)處理。

(八)增值稅寒假稅的會(huì)計(jì)處理。

(九)系統(tǒng)抵銷增值稅的特種設(shè)備和新技術(shù)費(fèi)用增加的會(huì)計(jì)處理。

其他下載:

增值稅會(huì)計(jì)處理的明確規(guī)定(征求意見稿)。歷史檔案