核定征收是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要抓手。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]30號,以下簡稱《核定征收辦法》)中的工作要求,廣西各級國稅部門狠抓各項工作落實,取得了一些實效。但是,從近年來的實踐看,仍存在不少問題。如何依法依規(guī)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的核定征收管理,積極應(yīng)對、有效防范管理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險,成為各級稅務(wù)部門需要面對和解決的重大課題。

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現(xiàn)行企業(yè)所得稅核定征收管理的法律依據(jù),主要是《中華人民共和國稅收征收管理法》( 以下簡稱《征管法》) 和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》( 以下簡稱《企業(yè)所得稅法》) 兩部法律,以及據(jù)此制定的稅收規(guī)章《核定征收辦法》。

《征管法》第三十五條規(guī)定: 對納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額,即: ( 1) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的; ( 2) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; ( 3) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; ( 4) 雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的; ( 5) 發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的; ( 6) 申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定: 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局在《核定征收辦法》中重申了征管法規(guī)定,同樣納稅人具有六種情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅。

1. 企業(yè)財務(wù)制度不健全。多數(shù)中小企業(yè)、新辦企業(yè)未能按照國家統(tǒng)一的會計制度、會計處理辦法及程序規(guī)定正確地進(jìn)行財務(wù)核算,不能正確地核算收入總額或成本費(fèi)用。對于此類企業(yè),難以實行查賬征收方式。

2. 企業(yè)會計信息不真實。一些企業(yè)納稅意識淡薄,為達(dá)到少繳、不繳所得稅的目的,建造假賬、納稅申報不實。有的企業(yè)編制多套會計報表,搞賬外賬隱瞞收入、虛列成本費(fèi)用,特別是部分私營企業(yè)財務(wù)人員完全按照業(yè)主的要求做賬,違法違紀(jì)現(xiàn)象十分嚴(yán)重,導(dǎo)致企業(yè)連年虧損,出現(xiàn)所謂“長虧不倒”。

3. 企業(yè)成本核算不規(guī)范。許多中小企業(yè)沒設(shè)專職會計,多數(shù)聘請的是會計代理建賬,這些人員或因財務(wù)水平較低、或因應(yīng)付差事,導(dǎo)致財務(wù)處理賬目混亂,或是收入憑證、成本費(fèi)用列支憑證殘缺不全,有的甚至出現(xiàn)不設(shè)賬等現(xiàn)象。

1. 有利于增加企業(yè)所得稅收入。實踐證明,依法依規(guī)實行核定征收力度越大,企業(yè)虧損面就越小,可挖可收潛在的稅源就越多。通過核定征收,能有效打擊一些企業(yè)主觀惡意、人為制造“長虧不倒”等偷逃稅款的行為,嚴(yán)防稅款流失,保障稅款及時足額入庫,增加企業(yè)所得稅收入。

2. 有利于加強(qiáng)所得稅征收管理。既符合國家稅務(wù)總局提出“抓大、控中、定小”分類管理的要求,推進(jìn)科學(xué)化、專業(yè)管理,提高管理的有效性和針對性,又有效縮小虧損面,倒逼企業(yè)設(shè)置賬簿、改善核算管理。

3. 有利于維護(hù)納稅人合法權(quán)益。無論是定率征收還是定額征收,稅務(wù)部門都根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點,綜合考慮其經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素,并且其經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)發(fā)生變化、或應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20% 以上的,都予以調(diào)整。

4. 有利于降低稅務(wù)的征稅成本。目前,基層征管單位工作任務(wù)異常繁重,特別是“營改增”后問題更為凸顯,個別縣( 區(qū)) 局管理員人均管戶高達(dá)900 多戶( 其中所得稅約400 多戶) 。依法依規(guī)對企業(yè)所得稅實行核定征收,不僅緩沖人少事多的矛盾、集中精力強(qiáng)化重點稅源企業(yè)監(jiān)管,也有利于降低征稅成本。

1. 容易出現(xiàn)核定征收面失控。由于國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定對核定征收的標(biāo)準(zhǔn)和范圍沒能細(xì)化量化,不少稅務(wù)人員片面理解而突破規(guī)定,違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,核定征收面“爆棚”時有發(fā)生,也造成企業(yè)間稅負(fù)不公。

2. 容易引起稅收管理質(zhì)量沖擊。實行核定征收的企業(yè),如同享受企業(yè)所得稅“隱性福利”,并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的“免檢牌”,因而鋌而走險,企業(yè)不主動索要發(fā)票,也不提供相關(guān)信息,有悖于稅收征管法有關(guān)稅收扣除規(guī)定。

3. 容易出現(xiàn)后續(xù)管理不到位。一旦實行核定征收后,主管稅務(wù)部門對企業(yè)經(jīng)營范圍或主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化等,忽略重新調(diào)整核定,也沒有及時對上年度核定征收情況進(jìn)行重新鑒定并按實申報,甚至對核定征收企業(yè)的稅務(wù)稽查基本上置于邊緣化。

4. 容易滋生稅收執(zhí)法的風(fēng)險。稅收征管工作中經(jīng)常遇到諸如企業(yè)核算是否健全、混業(yè)兼營如何確定行業(yè)稅率、是事前還是事后確定核定征收等糾結(jié)問題,由于彈性過大,稍有不慎,極容易出現(xiàn)權(quán)力尋租空間,發(fā)生稅收執(zhí)法和廉政風(fēng)險,滋生“關(guān)系稅”、“人情稅”的腐敗現(xiàn)象。

1. 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),注重實際成效。近年來,廣西國稅系統(tǒng)高度重視企業(yè)所得稅核定征收管理制度的落實,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),研究制定工作方案,精心組織實施。

2. 嚴(yán)格范圍標(biāo)準(zhǔn),實行核定征收。按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序來開展核定征收工作,做到依法依規(guī)、文明執(zhí)法和手續(xù)完備。

3. 做好納稅服務(wù),及時鑒定認(rèn)定。搞好相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo),提醒和幫助納稅人正確選擇企業(yè)所得稅征收方式,按規(guī)定及時辦理相關(guān)手續(xù)。對上年實行核定征收的企業(yè)進(jìn)行重新鑒定,調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。對實行核定征收且符合小微企業(yè)條件的,及時兌現(xiàn)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

4. 推進(jìn)建賬建制,實行查賬征收。在加強(qiáng)核定征收管理的同時,督促企業(yè)建賬建制,完善經(jīng)營管理和核算管理,引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過渡。

5. 加強(qiáng)后續(xù)管理,提高征管水平。每年將核定征收列入稅收執(zhí)法督查工作的內(nèi)容,通報有關(guān)檢查情況,以查促改、以通報促落實。組織人員對核定征收企業(yè)申報資料進(jìn)行分析評估,發(fā)現(xiàn)有重大異常問題的,及時移送稽查部門查處。

據(jù)統(tǒng)計,2013 ~2015 年上半年廣西國稅系統(tǒng)適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)共29 194 戶,核定征收入庫企業(yè)所得稅稅款50 817 萬元。其中,2013 年適用核定征收辦法的企業(yè)8242 戶,征收入庫企業(yè)所得稅稅款16 311 萬元; 2014 年比2013 年分別增長8. 8% 和51. 0% ,其中某市局的增長速度分別高達(dá)912. 4% 和813. 1% 。

1. 工作重視不夠,成效高低不一。2013 年和2014年,廣西國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅核定征收面平均僅7. 1%和6. 2% ,與全國企業(yè)所得稅核定征收面的平均水平19% 相比差距甚遠(yuǎn)。廣西各市國稅局之間開展企業(yè)所得稅核定征收工作也不夠平衡,核定征收面和成效高低不一。2014 年,廣西14 個市國稅局中有8 個國稅局企業(yè)所得稅核定征收面低于廣西國稅系統(tǒng)的平均值,最低的僅0. 02% ,最高的則29. 6% 。

2. 超越規(guī)定范圍實行核定征收。國家稅務(wù)總局對企業(yè)所得稅核定征收管理的標(biāo)準(zhǔn)和范圍作了原則規(guī)定,執(zhí)行的自由裁量權(quán)較大,實際操作中隨意演繹“核算不健全”的情形時有發(fā)生。有的違規(guī)對一些特殊行業(yè)、特殊類型和一定規(guī)模以上的納稅人實行核定征收,如匯總納稅企業(yè)、社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

3. 虧損企業(yè)過多過長征管乏力。據(jù)CTAIS數(shù)據(jù),2013 年和2014 年,廣西國稅系統(tǒng)管轄企業(yè)虧損面分別為58. 3% 和60. 3% ,高于全國平均水平約24 個百分點。其中,至2014 年連續(xù)3 年以上虧損的企業(yè)達(dá)到33 995 戶,約占廣西國稅系統(tǒng)管轄虧損企業(yè)總數(shù)的1 /3,連續(xù)10 年以上發(fā)生虧損的企業(yè)1254 戶,零負(fù)申報率居高不下。除政策性等原因虧損外,不排除相當(dāng)部分企業(yè)人為制造賬證不齊、“長虧不倒”或惡意逃稅,但不少基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)對此類虧損企業(yè)沒能嚴(yán)格實施核定征收征管是其中重要原因,導(dǎo)致查賬征收管理形同虛設(shè)。

4. 核定征收工作出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險。一些基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)沒按法定時限為納稅人做好適用核定征收辦法的資質(zhì)鑒定和認(rèn)定工作,程序不符,資料不全,制發(fā)稅務(wù)文書不規(guī)范。確定企業(yè)應(yīng)稅所得率不準(zhǔn)確,與主營業(yè)務(wù)或行業(yè)不匹配,也沒進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管和調(diào)整。廣西國稅系統(tǒng)核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率普遍過低,彈性偏離稅收法定原則。

5. 對企業(yè)重核定而輕后續(xù)管理。一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對核定征收企業(yè)所得稅后續(xù)管理方式粗放,“一核了之”的做法有蔓延之勢,實際征管與政策規(guī)定相脫節(jié)。如企業(yè)所得稅匯算清繳管理不到位,督促企業(yè)建賬建制工作不力,導(dǎo)致一些企業(yè)未能及時轉(zhuǎn)為查賬征收管理。

1. 完善對核定征收實施條件的判斷標(biāo)準(zhǔn)。建議國家稅務(wù)總局對《核定征收辦法》第三條各個條款進(jìn)一步細(xì)化量化,對諸如“核算不健全”、“一定規(guī)模以上的納稅人”等制定統(tǒng)一明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),盡快出臺有關(guān)扣除憑證管理辦法,以方便基層界定操作,確保公平執(zhí)法、規(guī)避風(fēng)險。

2. 科學(xué)合理確定應(yīng)稅所得率。鑒于現(xiàn)行的應(yīng)稅所得率已年長日久,既不科學(xué)又不合理,因此建議國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況,重新科學(xué)細(xì)化和確定應(yīng)稅所得率,使行業(yè)分類更契合《國民經(jīng)濟(jì)分類》縱向細(xì)化,并按行業(yè)細(xì)目科學(xué)調(diào)整應(yīng)稅所得率,避免其與查賬征收畸輕畸重。

3. 建立標(biāo)準(zhǔn)化的核定征收工作規(guī)范。建議國家稅務(wù)總局制定實施核定征收工作規(guī)范或指導(dǎo)意見,統(tǒng)一核定征收工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)和鑒定認(rèn)定文書,不斷提高企業(yè)所得稅核定征收管理的科學(xué)性、規(guī)范性。

核定征收是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要抓手,也是國家稅務(wù)總局提出企業(yè)所得稅分類管理和后續(xù)管理的重要內(nèi)容。做好企業(yè)所得稅核定征收工作,對于提高所得稅管理整體水平,確保國家稅款及時足額入庫,維護(hù)納稅人合法權(quán)益起到積極的促進(jìn)作用。因此,廣西國稅系統(tǒng)各級領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部從思想上和行動上要高度重視核定征收工作,將其列入企業(yè)所得稅管理的重要議事日程,精心組織實施。

1. 嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范。一是嚴(yán)禁執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)失度。嚴(yán)禁不分行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小,搞“一刀切”強(qiáng)制企業(yè)實行企業(yè)所得稅核定征收方式,也不得違規(guī)將一些特定納稅人列入企業(yè)所得稅核定征收的范圍。除法定不設(shè)置賬簿外,一律不得事先確定核定征收。二是嚴(yán)格集體審議制度。根據(jù)企業(yè)所得稅政策確定性管理要求,對涉及面廣、影響大的企業(yè)所得稅核定征收方式鑒定及調(diào)整工作,應(yīng)通過集體審議方式確定,并公示后執(zhí)行。企業(yè)所得稅核定征收方式的確定,原則上一年一定,無特殊情況年度中間不得隨意改變征收方式,確需改變的必須按規(guī)定程序進(jìn)行集體審議。

2. 依法依規(guī)實行核定征收。對日常管理發(fā)現(xiàn)的確實賬證不齊、核算不全,難以達(dá)到查賬征收條件的企業(yè),不得一味嚴(yán)堵,而應(yīng)該積極實施核定征收辦法。

3. 逐步減少企業(yè)虧損比例。集中力量對“長虧不倒”的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真核查,科學(xué)研判,確實存在人為惡意逃稅的,應(yīng)采取核定征收辦法嚴(yán)加管控,增大納稅人成本,倒逼其規(guī)矩就范、誠信納稅,逐年減少企業(yè)虧損面,嚴(yán)防企業(yè)所得稅流失。

4. 加大稅務(wù)稽查力度。將企業(yè)所得稅匯算清繳的審核和日常征管檢查結(jié)合起來,合理確定稽查面并實施稅務(wù)稽查,嚴(yán)厲打擊企業(yè)有意通過核定征收方式逃避稅的行為。

5. 加強(qiáng)國地稅聯(lián)合開展核定征收工作。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)合作規(guī)范的要求,加強(qiáng)國地稅工作互動和信息交換,聯(lián)合開展核定征收,共同確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率和分戶應(yīng)納稅額,使地點、規(guī)模和經(jīng)營情況基本相同的納稅人稅負(fù)基本一致,促進(jìn)征納和諧。

1. 積極做好稅法宣傳輔導(dǎo)。要結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動”,優(yōu)化服務(wù)方式和內(nèi)容,切實做好企業(yè)所得稅核定征收政策宣傳輔導(dǎo),提高適用核定征收辦法企業(yè)稅法遵從度和辦稅能力,正確履行納稅申報義務(wù)。

2. 及時辦理鑒定認(rèn)定手續(xù)。提醒納稅人正確選擇企業(yè)所得稅的征收方式。對符合法定條件的納稅人,要按規(guī)定程序和時限辦結(jié)相關(guān)企業(yè)所得稅核定征收資質(zhì)的鑒定和認(rèn)定手續(xù),并做好年度終了后重新鑒定和納稅調(diào)整工作。

3. 維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。要根據(jù)納稅人實際經(jīng)營、混業(yè)兼營及其變化情況,實事求是,精準(zhǔn)適用和合理調(diào)整行業(yè)應(yīng)稅所得率。

4. 積極推進(jìn)企業(yè)建賬建制。要督促核定征收企業(yè)建賬建制,并完善會計核算和財務(wù)管理,引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收過渡。一旦企業(yè)具備查賬征收條件的,應(yīng)及時轉(zhuǎn)為查賬征收企業(yè)所得稅。

1. 深入基層跟蹤問效。上級機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變作風(fēng),深入基層督導(dǎo),開展企業(yè)所得稅核定征收工作效應(yīng)分析評估。

2. 認(rèn)真開展執(zhí)法督查。將企業(yè)所得稅核定征收情況納入年度稅收執(zhí)法檢查和督察范疇,依托信息化手段防范執(zhí)法風(fēng)險,保障“陽光”執(zhí)法。對發(fā)現(xiàn)單位和人員弄虛作假,核定征收“關(guān)系稅”、“人情稅”的,嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定問責(zé)追究,決不姑息遷就。