《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定六種情形的納稅人, 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法 (試行) 》第一條, 為實行企業(yè)所得稅核定征收做了明確表述, 旨在加強企業(yè)所得稅征收管理, 規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作, 保障國家稅款及時足額入庫, 維護納稅人合法權(quán)益。

結(jié)合上述法律、法規(guī), 就企業(yè)層面看, 實行所得稅核定征收的原因主要有三點:一是企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)缺位。相當?shù)闹行∑髽I(yè)在處理財務(wù)會計核算過程中, 不能嚴格遵照現(xiàn)行的會計制度及會計處理程序, 企業(yè)收入總額、成本費用得不到真實反饋, 稅務(wù)機關(guān)難以開展標準的查賬征收工作;二是企業(yè)財務(wù)水平較低, 在成本核算方面缺乏嚴格規(guī)范約束。受企業(yè)競爭力和運營成本制約, 不少中小企業(yè)對人才缺乏吸引力, 很難聘用到專業(yè)財會人員, 往往只能選擇第三方財務(wù)公司報稅或者聘用兼職財務(wù)人員, 導(dǎo)致企業(yè)存在賬簿設(shè)置不齊、賬目殘缺不全等現(xiàn)象, 開展查賬征收, 無形中給稅務(wù)部門增加了繁重的工作量, 管理上捉襟見肘;三是企業(yè)法律意識淡薄, 賬目信息缺乏真實性。目前, 很多中小企業(yè)經(jīng)營者缺乏依法納稅的意識, 經(jīng)營過程中往往想方設(shè)法少繳稅款, 有的在會計報表上動手腳, 要么隱瞞收入、要么虛列成本;有的選擇性做賬, 費用亂列支、白條入賬、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象嚴重;有的鉆法律的空子, 光明正大的避稅, 企業(yè)經(jīng)營情況不能如實反映, 稅款流失情況普遍存在。

《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》中規(guī)定, 企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收與核定征收兩種。核定征收方式可以直接確定應(yīng)納稅所得額, 通過定額方式征收企業(yè)所得稅, 不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳, 不需進行稅前扣除項目審核審批, 稅收成本低。而在核定應(yīng)稅所得率征收方式下, 只要應(yīng)納稅所得率得以確定, 通過收入和費用均可以確定應(yīng)納稅所得額, 方式靈活簡便, 管理程序簡化, 有助于降低異常申報比例。在當前稅務(wù)機關(guān)征管力量不足的情況下, 核定征收方式不失為一種符合實際、可操作性較強的管理辦法, 但是核定征收的弊端也是顯而易見的。

一是不利于以會計核算為基礎(chǔ)的納稅申報的推廣。企業(yè)主動納稅申報制度是企業(yè)所得稅納稅申報的發(fā)展方向, 而核定征收對企業(yè)的會計核算沒有過高的要求, 只要能確定收入或費用, 就可以進行核定征收企業(yè)所得稅, 所以核定征收不利于以會計核算為基礎(chǔ)納稅申報的推廣。

二是可能造成稅款流失。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì), 事先認定企業(yè)當年度不符合查賬征收企業(yè), 確定定率或定額, 與實際經(jīng)營情況會產(chǎn)生差異;如果估算偏差較大, 容易造成稅款流失。

三是應(yīng)稅所得率難以測算。核定應(yīng)稅所得率是目前企業(yè)所得稅事前核定的主要方式, 實際決定著應(yīng)納稅額的大小。不同行業(yè)利潤率不等同, 壟斷行業(yè)平均利潤高, 商業(yè)零售行業(yè)平均利潤低;即使在同一行業(yè), 企業(yè)利潤率與企業(yè)管理水平、壟斷程度、市場開放程度、國民消費習(xí)慣等密切相關(guān)。新辦企業(yè)具有點多面廣, 經(jīng)營變化大等特點。一般來說, 基層稅務(wù)機關(guān)按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率不具有權(quán)威性, 很難得到納稅人的認同。

四是核定征收企業(yè)所得稅不利于納稅評估。納稅評估建立在較為規(guī)范的會計制度之上, 核定形式下的企業(yè)所得稅征收, 無基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面, 對納稅評估的準確性影響很大。

五是采取核定征收方式不利于隊伍建設(shè)。目前, 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定手段較為落后, 在核定企業(yè)所得稅定額的問題上, 稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用, 企業(yè)受利益的驅(qū)使, 為達到不征收稅款的目的, 他們會采取各種手段, 使自己定額降低。因此, 在核定征收企業(yè)所得稅的實際工作中, 可能出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅的情況, 這些因素都不利于我們的隊伍建設(shè)。

一是納稅人稅法意識觀念淡薄。法律明確規(guī)定, 任何單位都應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營的特點和管理需要設(shè)置賬簿, 然而部分企業(yè)財務(wù)制度的意識淡薄, 以實行核定征收為理由, 故意不建賬或者不規(guī)范建賬核算。并且, 根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定, 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化, 或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達20%時, 應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率, 但絕大多數(shù)企業(yè)不會主動向稅務(wù)機關(guān)說明情況。這些都致使稅務(wù)機關(guān)難以準確把握企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情況, 加大了稅收征管的難度。

二是稅收征管難度加大?！盃I改增”后地方稅收失去主體稅種, 致使地稅部門職能被弱化, 企業(yè)所得稅征管難度加大。全面“營改增”后, 隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅征管的難度, 將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而加大。由于目前國地稅管理自成體系, 各自征管信息系統(tǒng)難以對接, 大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交過程中存在問題, 加上國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈, 勢必會增加協(xié)作難度, 增加稅收征管難度。

三是行業(yè)劃分模糊, 導(dǎo)致適用稅率模糊。以某建筑安裝有限公司為例, 其登記的經(jīng)營范圍是線路管道、水暖器材、鋼結(jié)構(gòu)、低壓電氣安裝, 機電設(shè)備安裝銷售, 室內(nèi)外裝飾裝修, 保溫防水工程施工, 批發(fā)零售建筑材料、裝飾材料、五金交電 (依法須經(jīng)批準的項目, 經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動) 。在確定應(yīng)稅所得率時, 一般會按照經(jīng)營范圍的第一行業(yè)進行核定, 即按照建筑業(yè)核定10%應(yīng)稅所得率。但在實際經(jīng)營過程中, 公司的批發(fā)零售經(jīng)營額會超過或持平建筑業(yè)的銷售額, 這時稅務(wù)部門仍然會按照10%來確定企業(yè)應(yīng)稅所得率 (批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)現(xiàn)應(yīng)稅所得率為7%) , 影響企業(yè)的正當利益。

四是企業(yè)所得稅核定征收標準劃分簡單。目前, 在核定征收工作中, 稅務(wù)機關(guān)普遍根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率進行籠統(tǒng)的核定, 實行“一刀切”, 缺少對企業(yè)具體經(jīng)營情況的充分了解, 征收依據(jù)單一, 導(dǎo)致企業(yè)實際的經(jīng)營利潤率與核定的利潤率之間有出入。根據(jù)實際情況, 建筑公司在進行建院墻、挖溝渠這樣小規(guī)模業(yè)務(wù)時, 實際利潤率會達到30%, 受利潤因素影響, 納稅人一般不會向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得率, 不僅影響正常的稅收收入, 而且也會掩蓋稅源的真實情況, 影響稅收的公平性。

五是稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不達標。稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅核定征收的業(yè)務(wù)知識掌握不到位, 還有部分稅務(wù)工作人員對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)進行年度匯算清繳的認識不足, 認為企業(yè)每季度足額繳納企業(yè)所得稅, 就不用進行年度匯算清繳, 難以引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。

一是轉(zhuǎn)變思想觀念。樹立以查賬征收為主的企業(yè)所得稅征收方式, 限制核定征收的使用范圍。要把改進和提高稅務(wù)機關(guān)的查賬征收水平提高到促進和服務(wù)經(jīng)濟健康發(fā)展、規(guī)范稅收征管、提高執(zhí)法能力的認識上來。

二是加強納稅服務(wù), 逐步提高查賬征收的比重。現(xiàn)在的小企業(yè), 完全可能成為將來的大企業(yè), 小企業(yè)如果賬證不健全, 稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)幫助其建立健全賬證, 提高財務(wù)核算水平, 從而提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。要充分利用各級納稅服務(wù)中心, 有針對性地指導(dǎo)中小企業(yè)健全財務(wù)制度、完善財務(wù)管理、強化財務(wù)核算。并在此基礎(chǔ)上, 轉(zhuǎn)變考核導(dǎo)向, 擴大查賬征收的考核權(quán)重, 倒逼稅務(wù)部門減少核定征收比例。

三是開展納稅綜合評估。充分利用執(zhí)法360系統(tǒng)、金三查詢系統(tǒng)等平臺提供的信息, 對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)實施全方位、全過程監(jiān)控, 第一時間掌控納稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化, 動態(tài)評估企業(yè)所得稅的申報情況。在評估中, 注意參照本地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平, 完善行業(yè)平均稅負指標對同一納稅人不同時期的情況進行縱向比較, 對同行業(yè)的不同納稅人進行橫向比較, 確定好企業(yè)所得稅核定征收管理和檢查的方向與重點。

四是強化后續(xù)動態(tài)管理, 避免出現(xiàn)“一刀切”。核定征收企業(yè)所得稅的一大特點就是管理簡便、操作簡單, 同時又極易造成稅務(wù)機關(guān)的懶政怠政, 從現(xiàn)實情況看, 也確實存在“一走了之”的情況, 導(dǎo)致稅收的隱性流失。要注重加強日常監(jiān)管, 建立跟蹤管理制度, 定期選取部分核定征收企業(yè), 全面跟蹤其經(jīng)營規(guī)模、利潤水平等情況, 對收入浮動較大的, 及時跟進調(diào)整;對財務(wù)核算規(guī)范的, 改為查賬征收, 通過樹立公正的服務(wù)導(dǎo)向, 補齊核定征收方式的弊端, 促進公平稅負。