【核定征收】稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的銜接之二_營(yíng)業(yè)利潤(rùn)_的征稅原則及稅務(wù)管理

高金平 鄒婷婷

核定征收非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”條款的一般規(guī)定，非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下，我國(guó)才能對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。本文以《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中新協(xié)定”)為例解析“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”條款。

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一、對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的基本原則

中新協(xié)定規(guī)定，對(duì)締約國(guó)居民在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的核定征收所得征稅須遵循下列原則 ：

(一) 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，是指締約國(guó)一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，締約國(guó)另一方才能對(duì)其利潤(rùn)征稅。反之，如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)不擁有征稅權(quán)，只能由其居民國(guó)行使征稅權(quán)。需要說(shuō)明的是，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則僅針對(duì)企業(yè)所得稅，按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)向境內(nèi)的單位或個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)，除了服務(wù)完全發(fā)生在境外不征增值稅外，其他情形均需繳納增值稅。

2. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則在處理常設(shè)機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)條款的關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則。我國(guó)稅法作出了與常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則基本一致的規(guī)定。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕46號(hào))規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過(guò)在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定;對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理?！备鶕?jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)取得的收入，包括與轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)相關(guān)的咨詢、培訓(xùn)、指導(dǎo)等技術(shù)服務(wù)收入，一并按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。但如果該非居民企業(yè)派人在我國(guó)境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則這部分收入不作為特許權(quán)使用費(fèi)收入，而應(yīng)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。為便于操作，該文還規(guī)定，如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后就支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定 ;待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。

3. 核定征收需要說(shuō)明的是，對(duì)于以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得所得，若是通過(guò)締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)(如分支機(jī)構(gòu))進(jìn)行，不適用常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則，而應(yīng)適用中新協(xié)定第八條“海運(yùn)和空運(yùn)”的特別規(guī)定。我國(guó)簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定中，國(guó)際運(yùn)輸所得均采用居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則，或者總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則，僅有少數(shù)協(xié)定給予利潤(rùn)來(lái)源國(guó)部分征稅權(quán)。

4. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則利潤(rùn)歸屬原則是指，締約國(guó)另一方對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立或構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限?！皻w屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于其所在國(guó)家的利潤(rùn)，還包括其在該國(guó)境外取得的與其有實(shí)際聯(lián)系的各類(lèi)所得，包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等。這里所說(shuō)的實(shí)際聯(lián)系一般是指對(duì)股權(quán)、債權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系，其含義與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條的解釋相同。適用利潤(rùn)歸屬原則時(shí)應(yīng)注意，如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購(gòu)商品或貨物，符合“準(zhǔn)備性、輔助性”等非經(jīng)營(yíng)性特征(“準(zhǔn)備性、輔助性”特征參見(jiàn)本刊第5 期《常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》一文)，不應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。既從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又為本企業(yè)從事采購(gòu)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購(gòu)貨物和商品的行為，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中取得利潤(rùn)，不應(yīng)按利潤(rùn)歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中獲得利潤(rùn)。與此相對(duì)應(yīng)，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時(shí)，也不應(yīng)列支其上述采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。

5. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立企業(yè)原則

獨(dú)立企業(yè)原則，即在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將其視作一個(gè)獨(dú)立、分設(shè)的實(shí)體，并在綜合分析其所承擔(dān)的職能、風(fēng)險(xiǎn)以及所需資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，確定其應(yīng)該分得的利潤(rùn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)或其他常設(shè)機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)原則，以公平交易價(jià)格為依據(jù)計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)適用的獨(dú)立企業(yè)原則，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)適用的獨(dú)立企業(yè)原則一致。

(二)核定征收營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算

在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，對(duì)于該機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都允許扣除，包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。

一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立賬目可以真實(shí)反映其利潤(rùn)水平，應(yīng)該按照該賬目計(jì)算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。然而，某些情況下，很難以獨(dú)立賬目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不能通過(guò)賬目進(jìn)行核算時(shí)，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤(rùn)，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。這類(lèi)公式通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工人數(shù)等因素確定。

舉例說(shuō)明如下：某非居民企業(yè)在我國(guó)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其中一部分應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用在總部承擔(dān)，該非居民企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)(包括我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn))為1000 萬(wàn)元，按公式分配法計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)如下：

(1)核定征收按資產(chǎn)總額比例計(jì)算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)為 500 萬(wàn)元，總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)為9500萬(wàn)元，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000×(500÷10000)=50(萬(wàn)元)

(2)核定征收按營(yíng)業(yè)收入比例計(jì)算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入為 400 萬(wàn)元，總機(jī)構(gòu)的收入為 9 600 萬(wàn)元，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000×(400÷10000)=40(萬(wàn)元)

(3)核定征收按職工人數(shù)比例計(jì)算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的職工人數(shù)為 40 人，總機(jī)構(gòu)職工人數(shù)為 960 人，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn) =1 000×(40÷1 000)=40(萬(wàn)元)

(4)核定征收按照資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工人數(shù)三因素權(quán)重0.35、0.35、0.30的比例計(jì)算

常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn) =1 000×(500÷10 000×35%+400÷10 000×35%+40÷1 000×30%)=43.5(萬(wàn)元)

采用公式分配法計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，為確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性，一旦確定使用某種利潤(rùn)分配方法，就不能因?yàn)樵谀骋惶囟甓绕渌椒〞?huì)產(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。值得注意的是，公式分配法與按獨(dú)立賬目計(jì)算的結(jié)果會(huì)有差異，按照公式分配法計(jì)算的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，只是相對(duì)合理，并非就是其真實(shí)利潤(rùn)，而且，按公式分配法有個(gè)前提，就是總分公司的利潤(rùn)之和必須是準(zhǔn)確的。因此，中新協(xié)定雖規(guī)定了公式分配法，但實(shí)務(wù)中較少采用。

三、對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的核定征收管理

非居民企業(yè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬與核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。這類(lèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所通常是獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、外國(guó)常駐代表機(jī)構(gòu)等，但對(duì)于工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，因其成本費(fèi)用在企業(yè)總部列支，很難準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因此，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

為規(guī)范非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的稅務(wù)處理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第 19 號(hào))、《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕18 號(hào))、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19 號(hào))，其中國(guó)稅發(fā)〔2010〕19 號(hào)文件適用于除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)之外的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。分述如下 ：

1. 外國(guó)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理辦法

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)(包括港澳臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“代表機(jī)構(gòu)”)。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納增值稅。

代表機(jī)構(gòu)賬證健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的，在季度終了之日起 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照查賬征收方式據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額 ：

(1)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入 ：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式如下 ：

應(yīng)納稅所得額 = 本期經(jīng)費(fèi)支出額 /(1- 核定利潤(rùn)率)× 核定利潤(rùn)率。

代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括 ：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。其中 ：

①購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅;

②利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;

③發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額;

④以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;

⑤其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用 ;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用 ;總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用 ;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。

(2)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

計(jì)算公式如下 ：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額 = 收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。


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2. 非居民企業(yè)核定征收管理辦法

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收方式計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

1. 計(jì)算公式

(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額=收入總額 × 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

(2)成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額 /(1 -經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)× 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

(3)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額 = 本期經(jīng)費(fèi)支出額 /(1- 核定利潤(rùn)率)× 核定利潤(rùn)率。

2. 核定利潤(rùn)率

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：

(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%～30%;

(2)從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%～50%;

(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。

3. 境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分原則

非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 ;凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入 ;如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

4. 混合定價(jià)勞務(wù)收入劃分原則

非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10% 為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

5. 兼營(yíng)不同性質(zhì)的勞務(wù)收入的稅務(wù)處理辦法

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 ;凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6. 對(duì)應(yīng)納稅所得額的特別規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

7. 指定扣繳義務(wù)人及納稅地點(diǎn)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條、第三十九條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

(1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;

(2)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;

(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。