國稅和地稅合并后，業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有幾種熟悉的稅費(fèi)，相互溝通往往可以互補(bǔ)。但是有一個(gè)大家似乎都不熟悉的特殊費(fèi)用，就是文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)從1997年1月1日開始征收，只針對(duì)兩個(gè)行業(yè)，一個(gè)是廣告，一個(gè)是娛樂。征收時(shí)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收。隨著營改增的推進(jìn)，2013年廣告行業(yè)文化建設(shè)費(fèi)由國稅局征收，2016年娛樂業(yè)文化建設(shè)費(fèi)由國稅局征收。

正是因?yàn)槭詹胤秶容^窄，關(guān)注度低，中間管理機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化。就像一個(gè)孩子從原籍家庭被領(lǐng)養(yǎng)到另一個(gè)家庭，兩個(gè)家庭對(duì)這個(gè)孩子都沒有足夠的善意，導(dǎo)致這個(gè)費(fèi)用，大家一般都不熟悉。

最近遇到兩件和文化事業(yè)建設(shè)成本有關(guān)的事情。第一件事是我在做企業(yè)納稅案頭分析的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)一個(gè)廣告行業(yè)的納稅人，在單位歷年繳納的稅款中，沒有為文化事業(yè)建設(shè)繳納一分錢，所以明顯的問題就像是禿子頭上的虱子，于是我通知了相應(yīng)的管理部門，要求他們繳納幾萬元。

還有一件事是一家公司打電話咨詢。該公司經(jīng)營各種業(yè)務(wù)，包括廣告。稅務(wù)員要求公司的全部收入按比例償還文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員百思不得其解，問是否應(yīng)該這樣算。

可以看出，雖然這項(xiàng)費(fèi)用的征收期限并不短，但稅務(wù)企業(yè)仍然對(duì)如何支付這項(xiàng)費(fèi)用感到陌生。我們通過八個(gè)問題來看看文化建設(shè)費(fèi):

1.費(fèi)用誰出？

文化建設(shè)費(fèi)的繳納者有兩類，一類是提供廣告服務(wù)的廣告媒體單位和戶外廣告經(jīng)營單位，另一類是提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人。這里可以清楚地看到，提供廣告服務(wù)的個(gè)人不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，而提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人則需要繳納這項(xiàng)費(fèi)用。

此外，收費(fèi)還規(guī)定有扣繳義務(wù)人。境外廣告媒體單位和戶外廣告經(jīng)營單位在中國境內(nèi)提供廣告服務(wù)，且在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，廣告服務(wù)的接受方為文化建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。

二、廣告服務(wù)是什么意思？

一個(gè)廣告會(huì)涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設(shè)計(jì)、廣告制作、廣告發(fā)布、廣告播放等幾個(gè)環(huán)節(jié)的不同收入。，那么這些收入都需要支付文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)嗎？

我們先來看看36號(hào)文對(duì)廣告服務(wù)的定義，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，廣告服務(wù)是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈片、路牌、海報(bào)、櫥窗展示、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等形式為客戶提供的商品。包括廣告代理和廣告發(fā)布、播放、宣傳和展示。

通過這個(gè)定義，我們可以得出結(jié)論，廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告推廣收入、廣告播放收入、廣告展示收入都需要支付文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。但廣告策劃收入、廣告設(shè)計(jì)收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化建設(shè)費(fèi)；另外需要注意的是，會(huì)議展覽服務(wù)不屬于廣告服務(wù)，不需要支付文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

3.娛樂服務(wù)是什么意思？

根據(jù)《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))所附《關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)的說明》，娛樂服務(wù)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜店、酒吧、臺(tái)球、高爾夫、保齡球、娛樂(包括射擊、狩獵、賽馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。

娛樂服務(wù)的定義需要嚴(yán)格按照上述定義進(jìn)行篩選，不能隨意擴(kuò)大。比如，人們通常稱影視制作行業(yè)為娛樂，但根據(jù)36號(hào)通知的規(guī)定，影視制作行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務(wù)，不屬于娛樂服務(wù)。

4.費(fèi)率是多少？

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)費(fèi)率為3%。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于小規(guī)模納稅人的增值稅稅率。所以對(duì)于以上兩個(gè)行業(yè)來說，這個(gè)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)大約相當(dāng)于另一個(gè)增值稅，而不是小費(fèi)，不能忽視。

5.如何計(jì)算開票銷售額？

娛樂服務(wù)的計(jì)費(fèi)銷售，為提供娛樂服務(wù)而獲得的所有含稅價(jià)格和額外費(fèi)用。向其他廣告公司或出版商支付的含稅廣告發(fā)布費(fèi)，從提供廣告服務(wù)獲得的所有含稅價(jià)格和價(jià)外費(fèi)用中扣除后的余額。付款人抵扣價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或者中華人民共和國國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則不予抵扣。

娛樂圈的計(jì)費(fèi)銷售很好掌握，廣告服務(wù)的計(jì)費(fèi)銷售是差異化計(jì)費(fèi)，需要用合法有效的憑證進(jìn)行抵扣。這個(gè)合法有效的證件應(yīng)該怎么掌握？應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票。

另外需要注意的是，收費(fèi)金額為含稅收入，即取得廣告代理收入100萬元，向廣告發(fā)布者支付60萬元，則應(yīng)付文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為(100-60)* 3% = 1.2萬元。

6.有哪些優(yōu)惠政策？

第一項(xiàng)優(yōu)惠政策:未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。有人問:這里的門檻金額是多少？能否根據(jù)2019年第4號(hào)國稅公告提高到每月不超過10萬元(每季度30萬元)？稅務(wù)總局官方回答是:增值稅起征點(diǎn)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。

是指文化事業(yè)建設(shè)成本不按照小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動(dòng)增加，但仍免征月銷售額2萬元。有特別優(yōu)惠規(guī)定的只有一個(gè)階段，即2015年1月1日至2017年12月31日，月銷售稅金不超過3萬元(含3萬元)、季銷售稅金不超過9萬元(含9萬元)的繳納人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

第二項(xiàng)優(yōu)惠政策:2019年7月1日至2024年12月31日，屬于中央財(cái)政收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳納金額的50%減免；歸屬于地方收入的文化建設(shè)費(fèi)用，由各省在應(yīng)付金額的50%以內(nèi)予以減免。因此，對(duì)于地方企業(yè)來說，具體減免范圍需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

七、需要辦理許可證嗎？

只要是應(yīng)繳納和代扣文化建設(shè)費(fèi)的單位或個(gè)人，都要填寫《文化建設(shè)費(fèi)登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)文化建設(shè)費(fèi)登記。

八、如何申報(bào)截止日期？

文化建設(shè)費(fèi)的申報(bào)期限與付款人和扣繳義務(wù)人相同?？梢哉f是一種和增值稅來回的費(fèi)用。