近日，國家工商行政管理局發(fā)布了《關(guān)于全面推進企業(yè)簡易注銷登記改革的監(jiān)督意見》。自2017年3月1日起，小規(guī)模納稅人將在全省范圍內(nèi)全面實施企業(yè)簡易注銷登記改革。改革進一步簡化了注銷登記手續(xù)，借助全國企業(yè)信用數(shù)據(jù)公示，通過系統(tǒng)金融機構(gòu)公示的基本功能，促使企業(yè)重視金融機構(gòu)的自我維護。簡單注銷登記制度不是“發(fā)布”而不是“管理”，而是簡化

金融事務(wù)

與此同時，在行政機關(guān)的審批程序中，對下一階段的稅收征管提出了更高的要求。本文研究了企業(yè)在下一階段取消重點項目時需要注意的四個方面的問題，并給出了取消純利潤需要清理的事項清單，以幫助您做好下一階段取消的稅收管理工作，防止納稅的可能性。

1.下階段注銷大股東有哪些涉稅事項？

政策一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國第63號總統(tǒng)令)第五十五條明確規(guī)定:“企業(yè)終止本年度雙方經(jīng)營管理和娛樂活動的，應(yīng)當在具體經(jīng)營管理終止后60日內(nèi)退出。

金融事務(wù)

行政機關(guān)兼營當期企業(yè)所得稅的結(jié)算和繳納。企業(yè)在注銷登記前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報清算所得，并非法繳納企業(yè)所得稅。"

案例1:

某公司，A，公司出資，D，清算注銷，收回貨幣盈余資金500萬元。D公司融資原計稅基礎(chǔ)為400萬元，占股份30%；D公司清算注銷后，累計未分配利潤和累計虧損準備金200萬元。

案例分析:根據(jù)商務(wù)部2011年第34號文件新聞稿2《小規(guī)模納稅人如何納稅申報表》，在公司收回的500萬元剩余貨幣資金中，400萬元確認為融資回收，600元(200 * 30%)確認為股息收入(符合免稅條件)，400元(500-400-600)確認為融資資本轉(zhuǎn)移收入。財團法人大股東在審批企業(yè)所得稅時，應(yīng)注意按上述文件要求進行單線處理。

政策二:《司法部、商務(wù)部關(guān)于規(guī)范個人投資者所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號):“2 .關(guān)于個人投資者長期不償還其所出資企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)貸款的問題，今年應(yīng)由一名投資者償還其所出資企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)的貸款。如果本年度結(jié)束后，付款既未歸還，也未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，則未歸還的貸款可視為企業(yè)對投資者儲蓄的再分配，按“貸款、股息、儲蓄所得”項目征收所得稅。

《關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)難點問題的通知》(穗魯發(fā)〔2004〕64號)第十五條明確規(guī)定:“關(guān)于一個投資者設(shè)立的授信，公司凈利潤收入的征稅問題。對于一個投資者全部或部分設(shè)立的信用，當公司申請取消同時進行的財務(wù)清算、盈余公積和未分配利潤時，小規(guī)模納稅人如何在非法彌補企業(yè)累計未彌補虧損后進行納稅申報，一個投資者的收入按照一個投資者的融資比例進行再分配，并按照“貸款、股息、儲蓄所得”項目征收所得稅。”

案例2:

某信貸公司C于2013年2月貸款10萬給大股東D。次年10月，D、E兩大股東(各持股50%，初始融資生產(chǎn)成本各10萬元)同意停止制造經(jīng)營管理，同意注銷企業(yè)。2013年10月資產(chǎn)負債表顯示，有小規(guī)模納稅人的業(yè)主報稅權(quán)共計170萬元，其中注冊資本20萬元，資產(chǎn)準備金0，赤字準備金50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析:D大股東2013年10月仍未償還貸款，企業(yè)已進入下一階段注銷。根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕158號有關(guān)明確規(guī)定，貸款10萬元應(yīng)作為股息、儲蓄所得繳納所得稅。同時其150萬元的留存利潤未進行再分配，D、E按股息、儲蓄所得對未分配的150萬元留存利潤繳納所得稅。注銷審核時，重點項目要注意其他應(yīng)收款和其他往來賬款，防止出現(xiàn)不按時代扣代繳所得稅的情況。

二、企業(yè)所得稅注銷前的審批有哪些說明？

政策一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條明確規(guī)定:“企業(yè)終止本年度雙方經(jīng)營管理和娛樂活動的，應(yīng)當在具體經(jīng)營管理終止之日起60日內(nèi)，同時向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)在注銷登記前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報清算所得，并非法繳納企業(yè)所得稅。”

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)清算所得稅難點問題的通知》(國稅函[2009]684號)明確規(guī)定:“1 .企業(yè)清算時，應(yīng)當將整個清算期間作為一年繳納，并非法計算清算所得及其應(yīng)繳納的所得稅。企業(yè)應(yīng)當在清算當月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅申報表?！?/p>

案例1:

該公司于2015年4月結(jié)束了制造運營和管理，并于4月至5月進行了清算。同時于2015年5月初向稅務(wù)機關(guān)提交注銷申請。

案例分析:企業(yè)注銷前要做好三項管理工作:一是2014年企業(yè)所得稅匯算清繳審批；二、企業(yè)所得稅匯算清繳審批從2015年1月起取消；第三，清算所得的企業(yè)所得稅審批。很多企業(yè)認為取消下一階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就夠了，往往忽略了小規(guī)模納稅人未申報納稅如何申請企業(yè)所得稅清算審批。

政策二:根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)辦理資本所得稅存在困難的通知》(國稅函[2008] 828號)，明確規(guī)定:“2 .在下列情況下，企業(yè)向他人轉(zhuǎn)讓資本，因資本產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化而不屬于對外處置的資本，應(yīng)當按時出售，以確定收益。(a)用于營銷或銷售；(二)用于娛樂的；(三)用于職工獎勵或社會福利；(4)進行股利再分配；(五)內(nèi)部捐贈。(六)改變資本所有權(quán)的其他用途。"

案例2:

企業(yè)B于2014年1月終止制造經(jīng)營管理，此后仍無經(jīng)營收入，故于2016年2月申請注銷財務(wù)登記。2013年2月前，企業(yè)年收入近2000萬元，同時有自開增值稅憑證的額度。2013年初，資產(chǎn)負債表顯示，企業(yè)有人民幣98，000.00元，企業(yè)申請注銷時，資產(chǎn)負債表中的人民幣金額為零。

案例分析:在收集和管理的實踐中，企業(yè)在終止制造管理后的短周內(nèi)仍然存在的情況非常普遍。稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)B進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)9.8萬元主要是電腦系統(tǒng)和家具，是企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營后給工人和大股東的。因此，資產(chǎn)負債表顯示，注銷時人民幣金額為零。發(fā)生上述資金已給予他人的情形時，企業(yè)自制資金的銷售金額按照企業(yè)歷年同類資金內(nèi)部銷售價格確定；購買且符合相關(guān)前提的，按照相關(guān)明確規(guī)定的處理標準確認收入。

3.注銷前還有哪些涉稅內(nèi)容可以忽略？

政策一:《中華人民共和國稅收組織法》第二條明確規(guī)定:“下列票據(jù)為應(yīng)稅票據(jù):

(a)購銷、原材料承包、建筑承包、個人財產(chǎn)租賃、鐵路運輸、物流保管、貸款、人壽保險，以及新的和小規(guī)模納稅人如何以合同的有形財產(chǎn)提交技術(shù)合同或匯票；

(二)所有權(quán)轉(zhuǎn)移文件；

(3)開設(shè)賬簿；(4)基本權(quán)利和許可；(五)司法部確定征稅的其他匯票。"

案例1:

A公司2011年2月成立，期間發(fā)生小額業(yè)務(wù)，2016年申請注銷財務(wù)登記。

案例分析:一般來說，企業(yè)成立后，有以下涉稅行為:購買或租賃房地產(chǎn)、登記資產(chǎn)、設(shè)置賬簿。因此，在下一階段的注銷中，無論企業(yè)的貨運量大小，都要注意企業(yè)是否貼花了上述應(yīng)稅票據(jù)。

政策二:《中華人民共和國房產(chǎn)稅組織法》第二條明確規(guī)定:“房產(chǎn)稅由業(yè)主繳納。所有權(quán)屬于全民，由管理單位支付。所有權(quán)質(zhì)押由抵押權(quán)人支付。沒有業(yè)主，抵押權(quán)人不在房地產(chǎn)站，或者權(quán)屬未定，租金爭議完全解決的，由房地產(chǎn)托管人或者使用人支付。”

案例2:

一家國有企業(yè)成立于上世紀90年代和80年代。經(jīng)查詢稅務(wù)機關(guān)收集的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產(chǎn)稅和耕地占用稅。2006年以來，沒有房產(chǎn)稅、耕地占用稅的審批記錄，也沒有發(fā)現(xiàn)其繳納與資產(chǎn)出售相關(guān)的稅款。國有企業(yè)近幾年沒有營業(yè)收入?，F(xiàn)向稅務(wù)機關(guān)申請注銷財務(wù)登記。

案例分析:很多國有企業(yè)的控股公司在資金管理上陷入恐慌，控股公司內(nèi)部相互動用資金的情況很少，財務(wù)經(jīng)理在取消的時候不注意資金清理。在上述案例中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)的個人財產(chǎn)中有幾套房產(chǎn)，是子公司在年中使用的。由于個人財產(chǎn)中仍有未處置的資產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)對其注銷申請給予了否定答復(fù)。對于個人財產(chǎn)資產(chǎn)較少的老國有企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)在注銷前到邊境房管機構(gòu)查詢，查詢資產(chǎn)后再辦理財務(wù)登記注銷。

4.企業(yè)注銷后賬簿等涉稅信息的保存需要注意什么？

政策一:《中華人民共和國小規(guī)模納稅人如何申報稅收法律法規(guī)法》(國務(wù)院令第362號)第二十九條明確規(guī)定:“帳簿、會計憑證、手續(xù)、完稅憑證、單據(jù)、進口單據(jù)等涉稅信息應(yīng)當具有權(quán)威性、真實性和原始性。賬簿、會計憑證、手續(xù)、完稅憑證、單據(jù)、進口單據(jù)等涉稅信息應(yīng)當保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！彼再~本等涉稅信息要保存10年，不得私自銷毀。

案例1:

B、公司主管稅務(wù)機關(guān)在2016年企業(yè)所得稅后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)，B有一個多年應(yīng)付100萬的賬戶。經(jīng)核實，應(yīng)付賬款為乙欠甲的一筆勞務(wù)費，經(jīng)系統(tǒng)查詢催收，發(fā)現(xiàn)甲已被注銷。主管稅務(wù)機關(guān)以應(yīng)付賬款已難以支付為由，要求增加B公司應(yīng)納稅所得額100萬元。于是，b公司與a公司董事長緊密聯(lián)系，要求a公司開具100萬人工費用的賬單，并同意收到賬單后向a公司支付現(xiàn)金。答:該公司表示，雖然沒有出具文件，但已經(jīng)就人工成本繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。由于賬簿草案已經(jīng)銷毀，主管稅務(wù)機關(guān)在后臺開票時仍要求其繳納與人工成本和滯納金相關(guān)的稅款。

案例分析:很多企業(yè)幾乎沒有意識到銷戶后保留賬簿等涉稅信息的必要性，一般在銷戶后也不會妥善保存這些涉稅信息。本案中，雖然A已經(jīng)為勞務(wù)成本100萬元繳納了流轉(zhuǎn)稅和附加及企業(yè)所得稅，但由于賬簿中缺乏小規(guī)模納稅人的納稅申報表，主管稅務(wù)機關(guān)在為其開具發(fā)票時難以確認其是否已經(jīng)繳納相關(guān)稅款，并要求A重新繳納相關(guān)稅款，收取滯納金。通過案例可以看出，對于債權(quán)債務(wù)尚未清償?shù)钠髽I(yè)，賬簿等涉稅信息的保管尤為重要。

政策二:根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)重組中企業(yè)所得稅處理若干難點問題的通知》(財稅[2009]59號)，對于符合一般重組的公司分立，“3 .被分離企業(yè)未超過法定賠償期限的虧損金額，可以由小規(guī)模納稅人按照被分離企業(yè)資本占總資本的比例進行再分配，被分離企業(yè)繼續(xù)彌補。”

案例2:

c控股公司是一家國有企業(yè)，通過合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資本置換等多種方式盤活資本，完成了僵尸企業(yè)清算重組管理的專項任務(wù)。c控股公司有效保存被注銷企業(yè)的涉稅信息。

案例分析:由于合并、分立企業(yè)的一些涉稅事項，如分立企業(yè)未超過法定賠償期限的損失金額，以及合并、分立中涉及農(nóng)地稅率的農(nóng)地房屋原溢價商業(yè)價值等，會對新設(shè)立企業(yè)產(chǎn)生涉稅負面影響，小規(guī)模納稅人如何向稅務(wù)機關(guān)申報，也可能會關(guān)注分立企業(yè)的相關(guān)賬目。如果涉稅信息被提前銷毀，涉稅糾紛將得以避免。

附件:企業(yè)注銷前清理事項表

(1)非法數(shù)據(jù)(向非法數(shù)據(jù)所在的主管定額/租金的稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)服務(wù)大廳)

(2)進口退(免)稅結(jié)算(已申報進口退(免)稅的稅款，應(yīng)由主管固定稅務(wù)機關(guān)的辦稅大廳受理)

(3)農(nóng)用地稅率納稅已結(jié)清(由稅源管理機構(gòu)所屬的地稅主管稅務(wù)機關(guān)受理)

(4)取消水印稅控電子設(shè)備(在主管稅務(wù)機關(guān)辦稅大廳受理)

(5)《企業(yè)購匯退單》和《貼現(xiàn)申請》的審核(到主管定額稅務(wù)機關(guān)辦稅大廳清理)

(6)“外出經(jīng)營管理”

稅收管理

“”的驗證證明(到主管定額/租金的稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳)

(7)清理欠稅(由主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)所屬的辦稅服務(wù)廳受理)

(8)清理多繳稅款(包括預(yù)付、可退和不可退)(由主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)所屬納稅服務(wù)大廳受理)

(9)清理欠繳的社會保險費(到主管地稅的稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳)

(10)注銷文件(由主管固定稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)服務(wù)大廳受理)

(11)減少繳納社會保險費的職工人數(shù)(減少留下的法人人數(shù))，清理小規(guī)模納稅人如何報稅(地稅稅務(wù)機關(guān)主管的電子稅務(wù)或稅務(wù)服務(wù)大廳)

(12)納稅時有未結(jié)清的稅務(wù)易卡(由易卡主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)辦稅大廳受理)

(13)有其他未盡事宜(由未盡事宜所在地主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)服務(wù)大廳受理)

(14)注銷前最后一期(含注銷當年1月)各期增值稅的審批(電子稅務(wù)由主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)所屬納稅服務(wù)大廳兼營或受理)

(15)資產(chǎn)負債表應(yīng)在注銷前提交(電子稅務(wù)應(yīng)同時辦理或由主管定額/租金稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)服務(wù)大廳受理)

(16)取消前

所得稅

清算(至

所得稅

由主管配額/租金稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)服務(wù)辦公室接受)