從我們局現(xiàn)階段來看

根據(jù)已查定的刑事案件，藥品銷售企業(yè)偷逃稅款的主要方法和途徑如下:

(1)隱瞞銷售收入

隱瞞銷售收入的問題是我們檢查中發(fā)現(xiàn)的最廣泛、最突出的問題。清晰的統(tǒng)計(jì)分為以下四種情況:

一是銷售收入不入賬的情況下，很難長(zhǎng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這種情況多為配送銷售或無發(fā)票小規(guī)模銷售。運(yùn)費(fèi)的購(gòu)買反映在會(huì)計(jì)賬簿中，銷售后不計(jì)算收入。共同的特點(diǎn)是銷售和生產(chǎn)成本都記在賬內(nèi)，銷售收入都藏在賬外。操作等人為因素，導(dǎo)致支付不足

以及逃避企業(yè)個(gè)人所得稅。比如我局在對(duì)某醫(yī)藥公司進(jìn)行檢查時(shí)，提取了系統(tǒng)中從GSP購(gòu)買的品種、數(shù)量、配額等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并與企業(yè)開具發(fā)票的完全相同品種的數(shù)量、配額進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的“注射用頭孢呋辛鈉”等三個(gè)主要品種的進(jìn)出口數(shù)量存在一定差異。經(jīng)過對(duì)倉(cāng)庫(kù)的實(shí)地調(diào)查，這三個(gè)品種實(shí)際上已經(jīng)缺貨。在不久的將來，企業(yè)承認(rèn)有一個(gè)沒有收入待遇的小規(guī)模銷售。

二是購(gòu)銷不入賬。這種情況主要存在于它的銷售只是簡(jiǎn)單的小診所，大部分是不需要的

對(duì)于專用發(fā)票，保費(fèi)一般只反映他們的一部分業(yè)務(wù)，其余都在體外循環(huán)，大部分業(yè)務(wù)都是通過支票或支票卡結(jié)算。保費(fèi)測(cè)試只能發(fā)現(xiàn)少量違法行為。比如我局在對(duì)湖南某醫(yī)藥公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)藥品進(jìn)口銷售配額的普惠制體系中有幾個(gè)栽培品種，但企業(yè)的購(gòu)銷發(fā)票和審批收入并沒有反映相應(yīng)的藥品。針對(duì)普惠制提供的購(gòu)銷單位數(shù)據(jù)，我局派檢查員對(duì)上述購(gòu)銷單位進(jìn)行了周邊調(diào)查，取得了中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)證書，了解了普惠制反映的企業(yè)明顯存在的幾個(gè)栽培品種的藥品購(gòu)銷情況，取得了鐵證。

第三，很難獲得預(yù)先收到的賬目，也很難在沒有收入的情況下發(fā)行產(chǎn)品。這種情況主要存在于兩國(guó)有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)。比如2008年，一家二級(jí)全權(quán)公司向一家三級(jí)全權(quán)公司銷售藥品。由于對(duì)方經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要是小額醫(yī)療銷售不需要發(fā)票，所以仍將貸款掛在“預(yù)收款”賬戶，銷售收入不足57萬元，稅收8.3萬元。

四是產(chǎn)品未售出，收入未入賬或核定收入延遲，應(yīng)納稅所得額少核定。由于藥廠代工企業(yè)向診所發(fā)貨，一般結(jié)算期為發(fā)貨后6個(gè)月，部分企業(yè)采用滾動(dòng)延期核定收入的方式少報(bào)當(dāng)期收入，少報(bào)當(dāng)期銷項(xiàng)稅。比如我局查處的漢口某醫(yī)藥公司，利用上述表現(xiàn)手法，少報(bào)收入758.8萬元，少繳稅129.6萬元。這起刑事案件的調(diào)查和處理還在省市醫(yī)藥行業(yè)檢查專家會(huì)議上進(jìn)行了文化交流。

(二)存在發(fā)票使用不規(guī)范的問題。

一是由于其銷售主要面向一般客戶，存在小投票日空，存在虛開虛收稅率發(fā)票的嫌疑；

第二，開普通醫(yī)療發(fā)票有大頭小尾，虛開發(fā)票。

(3)財(cái)務(wù)造假，庫(kù)存賬不完善。

財(cái)務(wù)舞弊一定程度上是存在的，具體體現(xiàn)在制藥代工企業(yè)財(cái)務(wù)部門不設(shè)立庫(kù)存商品明細(xì)賬戶，或者拒絕提供庫(kù)存商品明細(xì)賬戶。該企業(yè)的企業(yè)具有進(jìn)出口量大、庫(kù)存栽培品種標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜的特點(diǎn)。從自身經(jīng)營(yíng)管理的需要出發(fā)，要有倉(cāng)庫(kù)保管賬戶，企業(yè)不能提供或拒絕提供的因素是掩蓋其現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門不能真實(shí)反映產(chǎn)品的進(jìn)口、銷售和儲(chǔ)存情況，賬目、項(xiàng)目、憑證和表格不能一致，成本核算嚴(yán)重不真實(shí)。明確的行為有:

一是賬外管理；二是進(jìn)銷存的調(diào)查；三是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確；第四，產(chǎn)品贈(zèng)品沒賣出去；五是取消報(bào)廢藥品和藥品，未按照有關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行財(cái)政部中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)；第六，庫(kù)存藥品短缺沒有作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。(4)商業(yè)回扣、回扣記入隱蔽賬戶。

銷售返利作為最重要的渠道促銷方式，廣泛應(yīng)用于醫(yī)藥行業(yè)的營(yíng)銷中。為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商購(gòu)買更多的商品，接受對(duì)方的零售商，許多企業(yè)會(huì)向出版商或零售商承諾一定的支票回扣、電視廣告回扣或器皿回扣等。企業(yè)往往在營(yíng)銷費(fèi)用或銷售生產(chǎn)成本中包含返利經(jīng)驗(yàn)值，銷售返利是其銷售收入的一部分。

大量醫(yī)療器械代工企業(yè)從廠家獲得的銷售返利，不在賬目中反映，必須進(jìn)入自己的“小金庫(kù)”。但是，支付給診所的回扣必須通過“修訂價(jià)目表”、“紅字發(fā)票”或“白條”來抵消銷售收入，或者通過在純利潤(rùn)中偽造會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用和員工工資來逃稅。。

對(duì)于診所，企業(yè)的回扣以“回扣”和報(bào)酬的形式返還給診所或醫(yī)生。企業(yè)與醫(yī)生之間的回扣是公開發(fā)表的間諜，回扣的方式多種多樣，如支票、國(guó)內(nèi)外觀光、贈(zèng)送器皿和藥品，甚至報(bào)銷醫(yī)療器械為他們打通關(guān)系所需的禮品費(fèi)和日常費(fèi)用。但由于涉及到醫(yī)生的利益，支出渠道多為企業(yè)賬外賬等環(huán)境因素，取證有很大的可玩性。按行業(yè)劃分，一種藥品的生產(chǎn)成本一般在2-3元，價(jià)格在藥監(jiān)機(jī)構(gòu)定價(jià)后10-20元左右。企業(yè)給診所的返利一般占藥品銷售收入的23%左右，其中15%以診所名義收取，8%僅以醫(yī)生名義收取。但是診所不是

納稅不在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查范圍內(nèi)，個(gè)人收入相對(duì)保密，國(guó)家稅收損失較少。

(e)采用集團(tuán)征稅和隱瞞稅基。

通過拆分部分來避免一般的稅收控制。這種情況主要存在于集團(tuán)批發(fā)藥店，其銷售主要面向一般客戶，一般不需要發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控。藥品批發(fā)集團(tuán)雙固定戶肆意隱瞞收入，造成國(guó)家稅收損失較少，同時(shí)為下游中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)藥品批發(fā)虛開發(fā)票創(chuàng)造了前提。

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