從我們局現(xiàn)階段來看

根據(jù)已查定的刑事案件，藥品銷售企業(yè)偷逃稅款的主要方法和途徑如下:

(1)隱瞞銷售收入

隱瞞銷售收入的問題是我們檢查中發(fā)現(xiàn)的最廣泛、最突出的問題。清晰的統(tǒng)計分為以下四種情況:

一是銷售收入不入賬的情況下，很難長期抵扣進項稅。這種情況多為配送銷售或無發(fā)票小規(guī)模銷售。運費的購買反映在會計賬簿中，銷售后不計算收入。共同的特點是銷售和生產(chǎn)成本都記在賬內(nèi)，銷售收入都藏在賬外。操作等人為因素，導致支付不足

以及逃避企業(yè)個人所得稅。比如我局在對某醫(yī)藥公司進行檢查時，提取了系統(tǒng)中從GSP購買的品種、數(shù)量、配額等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并與企業(yè)開具發(fā)票的完全相同品種的數(shù)量、配額進行核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的“注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種的進出口數(shù)量存在一定差異。經(jīng)過對倉庫的實地調(diào)查，這三個品種實際上已經(jīng)缺貨。在不久的將來，企業(yè)承認有一個沒有收入待遇的小規(guī)模銷售。

二是購銷不入賬。這種情況主要存在于它的銷售只是簡單的小診所，大部分是不需要的

對于專用發(fā)票，保費一般只反映他們的一部分業(yè)務，其余都在體外循環(huán)，大部分業(yè)務都是通過支票或支票卡結(jié)算。保費測試只能發(fā)現(xiàn)少量違法行為。比如我局在對湖南某醫(yī)藥公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)藥品進口銷售配額的普惠制體系中有幾個栽培品種，但企業(yè)的購銷發(fā)票和審批收入并沒有反映相應的藥品。針對普惠制提供的購銷單位數(shù)據(jù)，我局派檢查員對上述購銷單位進行了周邊調(diào)查，取得了中國財稅網(wǎng)證書，了解了普惠制反映的企業(yè)明顯存在的幾個栽培品種的藥品購銷情況，取得了鐵證。

第三，很難獲得預先收到的賬目，也很難在沒有收入的情況下發(fā)行產(chǎn)品。這種情況主要存在于兩國有長期業(yè)務關系的企業(yè)。比如2008年，一家二級全權公司向一家三級全權公司銷售藥品。由于對方經(jīng)營的業(yè)務主要是小額醫(yī)療銷售不需要發(fā)票，所以仍將貸款掛在“預收款”賬戶，銷售收入不足57萬元，稅收8.3萬元。

四是產(chǎn)品未售出，收入未入賬或核定收入延遲，應納稅所得額少核定。由于藥廠代工企業(yè)向診所發(fā)貨，一般結(jié)算期為發(fā)貨后6個月，部分企業(yè)采用滾動延期核定收入的方式少報當期收入，少報當期銷項稅。比如我局查處的漢口某醫(yī)藥公司，利用上述表現(xiàn)手法，少報收入758.8萬元，少繳稅129.6萬元。這起刑事案件的調(diào)查和處理還在省市醫(yī)藥行業(yè)檢查專家會議上進行了文化交流。

(二)存在發(fā)票使用不規(guī)范的問題。

一是由于其銷售主要面向一般客戶，存在小投票日空，存在虛開虛收稅率發(fā)票的嫌疑；

第二，開普通醫(yī)療發(fā)票有大頭小尾，虛開發(fā)票。

(3)財務造假，庫存賬不完善。

財務舞弊一定程度上是存在的，具體體現(xiàn)在制藥代工企業(yè)財務部門不設立庫存商品明細賬戶，或者拒絕提供庫存商品明細賬戶。該企業(yè)的企業(yè)具有進出口量大、庫存栽培品種標準復雜的特點。從自身經(jīng)營管理的需要出發(fā)，要有倉庫保管賬戶，企業(yè)不能提供或拒絕提供的因素是掩蓋其現(xiàn)實業(yè)務。財務部門不能真實反映產(chǎn)品的進口、銷售和儲存情況，賬目、項目、憑證和表格不能一致，成本核算嚴重不真實。明確的行為有:

一是賬外管理；二是進銷存的調(diào)查；三是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不準確；第四，產(chǎn)品贈品沒賣出去；五是取消報廢藥品和藥品，未按照有關明確規(guī)定執(zhí)行財政部中國財稅網(wǎng)；第六，庫存藥品短缺沒有作為進項稅轉(zhuǎn)出。(4)商業(yè)回扣、回扣記入隱蔽賬戶。

銷售返利作為最重要的渠道促銷方式，廣泛應用于醫(yī)藥行業(yè)的營銷中。為了鼓勵經(jīng)銷商購買更多的商品，接受對方的零售商，許多企業(yè)會向出版商或零售商承諾一定的支票回扣、電視廣告回扣或器皿回扣等。企業(yè)往往在營銷費用或銷售生產(chǎn)成本中包含返利經(jīng)驗值，銷售返利是其銷售收入的一部分。

大量醫(yī)療器械代工企業(yè)從廠家獲得的銷售返利，不在賬目中反映，必須進入自己的“小金庫”。但是，支付給診所的回扣必須通過“修訂價目表”、“紅字發(fā)票”或“白條”來抵消銷售收入，或者通過在純利潤中偽造會議費、招待費、業(yè)務費用和員工工資來逃稅。。

對于診所，企業(yè)的回扣以“回扣”和報酬的形式返還給診所或醫(yī)生。企業(yè)與醫(yī)生之間的回扣是公開發(fā)表的間諜，回扣的方式多種多樣，如支票、國內(nèi)外觀光、贈送器皿和藥品，甚至報銷醫(yī)療器械為他們打通關系所需的禮品費和日常費用。但由于涉及到醫(yī)生的利益，支出渠道多為企業(yè)賬外賬等環(huán)境因素，取證有很大的可玩性。按行業(yè)劃分，一種藥品的生產(chǎn)成本一般在2-3元，價格在藥監(jiān)機構定價后10-20元左右。企業(yè)給診所的返利一般占藥品銷售收入的23%左右，其中15%以診所名義收取，8%僅以醫(yī)生名義收取。但是診所不是

納稅不在稅務機關檢查范圍內(nèi)，個人收入相對保密，國家稅收損失較少。

(e)采用集團征稅和隱瞞稅基。

通過拆分部分來避免一般的稅收控制。這種情況主要存在于集團批發(fā)藥店，其銷售主要面向一般客戶，一般不需要發(fā)票，稅務機關無法監(jiān)控。藥品批發(fā)集團雙固定戶肆意隱瞞收入，造成國家稅收損失較少，同時為下游中國財稅網(wǎng)藥品批發(fā)虛開發(fā)票創(chuàng)造了前提。

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