根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施法的規(guī)定，企業(yè)在扣除費(fèi)用并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，由于金額、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅金額的扣除限制，部分費(fèi)用不能重復(fù)使用前一年的金額扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)后于本年分期扣除。為了幫助企業(yè)完善稅收制度，通過避稅案例的方式降低納稅的可能性，總結(jié)收集了今年結(jié)轉(zhuǎn)后可以抵扣的相關(guān)稅收制度和注意事項(xiàng)，以供閱讀參考。

扣除員工教育支出

避稅案例■基本上規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除中華人民共和國國務(wù)院財(cái)政、財(cái)政部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用中不超過工資總額2.5%的部分，可以扣除；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■類似的規(guī)定

1 .新技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備型公共服務(wù)企業(yè)。《司法部、商務(wù)部、中華人民共和國商務(wù)部、教育部、國家可持續(xù)發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于完善新技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備型公共服務(wù)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕59號)規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日，在上海、青島、天津、成都、沈陽、深圳、上海、漢口、沈陽、重慶、北平、成都、青島、蘇州、蕪湖、贛州、衡陽、 無錫、蘇州、福州等全國21個(gè)公共服務(wù)分包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的新技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備公共服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育支出不得超過工資總額的8%，超出部分允許以后繳納當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的避稅案件。

2.經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)?！?/p>

司法部、商務(wù)部關(guān)于經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)扣除職工資金凈利潤政策的通知

”(國稅發(fā)〔2015〕63號)規(guī)定，從2015年1月1日起，符合條件的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用不得超過工資總額和工資的8%，并允許計(jì)算企業(yè)所得稅。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■注釋

1.企業(yè)職工經(jīng)費(fèi)的范圍包括:入職和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各種工作的適應(yīng)性培訓(xùn)；在職培訓(xùn)、足球運(yùn)動(dòng)員新技術(shù)水平培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)知識人員的繼續(xù)高等教育；特殊維護(hù)人員的培訓(xùn)；企業(yè)組織職工外出培訓(xùn)支出；工人職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證支出；購置教學(xué)設(shè)施和公共設(shè)施；職工崗位自學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；與員工教育相關(guān)的其他費(fèi)用。

2.參加社會(huì)高等院校和在職高等教育由一人就讀取得學(xué)士學(xué)位的企業(yè)職工，由一人承擔(dān)，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不得挪用。

3.職工經(jīng)費(fèi)計(jì)算序數(shù)的工資和工資總額必須是企業(yè)發(fā)生的適當(dāng)?shù)墓べY支出。根據(jù)

商務(wù)部關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)扣除困難的通知

”(國[2009]3號)規(guī)定“適當(dāng)薪酬”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)政府機(jī)構(gòu)制定的薪酬制度規(guī)定，向員工支付的最低工資?！?/p>

商務(wù)部關(guān)于企業(yè)避稅案件中扣除工資凈利潤和職工福利費(fèi)問題的新聞稿

”(國家研究所

金融事務(wù)

局新聞稿2015年第34號)規(guī)定，納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并發(fā)放的符合國稅函[2009]3號文件要求的福利支出，可視為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按時(shí)從凈利潤中扣除。理論上，同時(shí)滿足上述前提的福利支出，也可以作為計(jì)算工資和職工經(jīng)費(fèi)工資的序數(shù)。

扣除報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)

■基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，不屬于中華人民共和國國務(wù)院的財(cái)務(wù)，

金融事務(wù)

除部門另有規(guī)定外，不超過前夜銷售(開業(yè))收入15%的部分允許扣除；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■類似的規(guī)定

《司法部、商務(wù)部關(guān)于薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用凈利潤政策的通知》(國稅發(fā)〔2012〕48號)規(guī)定，2011年1月1日至2015年12月31日，香水制造銷售、醫(yī)療器械制造、飲料制造(不含酒精飲料制造)企業(yè)發(fā)生的薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，不得超過前夜銷售(開業(yè))收入。對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■注釋

1.報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)扣除額的計(jì)算數(shù)。其銷售(開業(yè))收入應(yīng)包括《企業(yè)所得稅實(shí)施法》第二十五條規(guī)定的等值銷售(開業(yè))收入。

2 .棉花企業(yè)的棉花報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

3.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的報(bào)酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，可根據(jù)發(fā)生的具體金額計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，并可在企業(yè)開始經(jīng)營管理之日的前夕重復(fù)使用和扣除。也可以按照法律法規(guī)關(guān)于長期待攤費(fèi)用的規(guī)定辦理，但一經(jīng)選擇，不得變更。

從風(fēng)險(xiǎn)資本扣除中扣除應(yīng)納稅收入

■基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)支持和鼓勵(lì)的風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目，可以按照投資總額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第九十七條規(guī)定，扣除應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資方式為未上市中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)融資2年以上的，在持股2年前夕，可以按照其投資總額的70%扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；在嚴(yán)重缺扣前夕，可以繳納今年的結(jié)轉(zhuǎn)扣款。

■注釋

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行規(guī)定》(公安部令2005年第39號，如國家可持續(xù)發(fā)展和改革委員會(huì)，以下簡稱《暫行規(guī)定》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理?xiàng)l例》(公安部令第2號，如中華人民共和國商務(wù)部，2003年)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資和娛樂活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展組織。

2.經(jīng)營范圍符合《暫行規(guī)定》的規(guī)定，工商注冊為“創(chuàng)業(yè)投資信用公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)有限公司”等學(xué)術(shù)聯(lián)合體創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

3.按照《暫行規(guī)定》規(guī)定的前提和程序完成備案，經(jīng)備案管理機(jī)構(gòu)今年檢查核實(shí)，融資運(yùn)作符合《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)融資的中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)，應(yīng)滿足職工總數(shù)不超過500人、年銷售(開業(yè))額不超過2億元、資本總額不超過2億元的前提。

特種設(shè)備融資稅收抵免扣除

■基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資總額，可以按一定比例實(shí)行稅收抵免。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第100條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購買并專門使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》中規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以在企業(yè)成立前夕從應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資總額的10%；在信用嚴(yán)重不足的前夕，可以在未來5年內(nèi)支付今年的結(jié)轉(zhuǎn)信用。

■注釋

1.特種設(shè)備投資總額是指購買特種設(shè)備的票價(jià)稅總額，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的部分

稅率

電子設(shè)備運(yùn)輸、安裝和試運(yùn)行的稅費(fèi)。

2 .企業(yè)借助融資和貸款購買特種設(shè)備，投資總額可按

所得稅

法律規(guī)定應(yīng)繳納的信用企業(yè)所得稅；企業(yè)借助財(cái)政撥款購置的特種設(shè)備，其投資總額，不得計(jì)入應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。避稅案件

3.企業(yè)購買并建造了它，并開始享受它

所得稅

貼現(xiàn)后的特種設(shè)備，如在企業(yè)購買后5個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租，應(yīng)在特種設(shè)備停止使用的1月起停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵扣的企業(yè)所得稅。

中國稅務(wù)新聞