中華民族“增值稅改革”實(shí)施后，增值稅審計(jì)成為所有中小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。增值稅的計(jì)算實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但并非所有進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣。運(yùn)費(fèi)的購(gòu)買是非常傷亡的，運(yùn)費(fèi)的購(gòu)買是改變和使用的。不允許扣。因此，準(zhǔn)確審計(jì)“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移”是

增值稅會(huì)計(jì)

審計(jì)的一部分。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交-應(yīng)交”環(huán)節(jié)

增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出審核。

貨物運(yùn)輸非正常傷亡的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移

中小企業(yè)購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)被盜、丟失、霉變固化，或者因違法違規(guī)被非法沒(méi)收、銷毀、拆除的，從中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅及相關(guān)的原材料修理和重置人工、運(yùn)輸服務(wù)等應(yīng)轉(zhuǎn)出。

例1: a公司為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月，采購(gòu)并獲得一批計(jì)算機(jī)系統(tǒng)耗材

增值稅

專用發(fā)票規(guī)定運(yùn)費(fèi)金額20萬(wàn)元，增值稅率17%，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅11%，1月認(rèn)證抵扣。2016年7月，所有材料因火災(zāi)死亡或受傷。

研究計(jì)算:如果公司外購(gòu)運(yùn)費(fèi)發(fā)生火災(zāi)，造成交通事故傷亡，應(yīng)在1月份轉(zhuǎn)出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移= 20×17%+1×11% = 35100元借款:待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失24.51借款:庫(kù)存商品21應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移)3.51

傷亡很大的產(chǎn)品和產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

納稅人的產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉變、固化，或者因違法行為被沒(méi)收、銷毀的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)(不含人民幣)和相關(guān)的原材料修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸公共服務(wù)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

例2: b公司為一般納稅人，生產(chǎn)女童服裝，適用一般計(jì)稅方法。

2016年12月，發(fā)現(xiàn)一批男裝產(chǎn)品發(fā)霉難賣。這批產(chǎn)品成本70萬(wàn)，其中購(gòu)買運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)。增值稅專用發(fā)票領(lǐng)證抵扣。

研究計(jì)算:納稅人產(chǎn)品因霉變、傷亡等原因難以銷售，消費(fèi)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出(涉及單位均為中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)“萬(wàn)元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(40×17%+2×11%)= 70200元。1.產(chǎn)品發(fā)生傷亡時(shí):借款:待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失-待處理流動(dòng)資產(chǎn)傷亡70貸款:庫(kù)存商品-男士產(chǎn)品702。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí):借款:待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失-待處理流程

運(yùn)費(fèi)變化被用作集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移

該法令明確規(guī)定，納稅人購(gòu)買運(yùn)費(fèi)(不含人民幣)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的勞務(wù)和公共服務(wù)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；進(jìn)項(xiàng)稅額難以確定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期具體成本計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例3: c公司向中小企業(yè)批發(fā)銷售產(chǎn)品，中小企業(yè)為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。

清潔產(chǎn)品于2016年5月1日購(gòu)買，增值稅專用發(fā)票規(guī)定價(jià)格20000元，增值稅3400元，1月認(rèn)證抵扣。2016年9月，中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)的這批清洗劑被員工食堂使用。

研究計(jì)算:納稅人將進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為集體福利的，應(yīng)在1月份轉(zhuǎn)出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借款:應(yīng)對(duì)職工工資-職工福利費(fèi)2.3中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)4貸款:庫(kù)存商品-洗滌劑2應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)0.34。

一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)單稅收項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額涉及兼營(yíng)原納稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)在中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之間以合理方式進(jìn)行再分配。一般應(yīng)采用以下公式進(jìn)行再分配:不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅總額×(現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額+免稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額)/當(dāng)期總營(yíng)業(yè)額例4: d公司為一般納稅人，提供運(yùn)輸服務(wù)和裝卸公共服務(wù)。一般計(jì)稅方法適用于及時(shí)運(yùn)輸服務(wù)，簡(jiǎn)單計(jì)稅方法適用于裝卸公共服務(wù)。2016年7月公司交電，取得增值稅專用發(fā)票，顯示價(jià)格40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，1月認(rèn)證抵扣。1月份運(yùn)輸收入80萬(wàn)，裝卸收入20萬(wàn)。(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

研究計(jì)算:公司因簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目并發(fā)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅:轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅= 6.8×20/(80+20)= 13600元。借:價(jià)格——裝卸生產(chǎn)成本1.36貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1.36。

人民幣及資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

人民幣及已抵扣資產(chǎn)應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)以合理的方式計(jì)算:不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=人民幣、資產(chǎn)或資產(chǎn)市值×適用稅額=(人民幣原值、資產(chǎn)或資產(chǎn)-折舊或攤銷金額)×適用稅額例5: e公司為足球運(yùn)動(dòng)員和婚姻關(guān)系提供者提供公共服務(wù)，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，婚姻關(guān)系提供者享受公共服務(wù)免稅。2016年6月10日，我購(gòu)買了一臺(tái)打印記錄儀，并獲得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，注明價(jià)格為24000元，增值稅為4080元。作為人民幣審計(jì)，折舊年限3年，公司共享公共服務(wù)，1月認(rèn)證扣除。

2016年12月1日，公司規(guī)定打印工作交給婚姻關(guān)系提供部門(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

研究計(jì)算:如果人民幣撥給免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。

人民幣市值= 2-(2.4÷3÷12×6)= 16000元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出= 1.6 × 17% =借款2720元:人民幣-印刷0.272貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)0.272

買方銷售折扣、暫停或退貨的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

適用一般計(jì)稅方法的納稅人退給購(gòu)買方的增值稅，按照《紅字增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)單》所列增值稅稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

例6: f公司是一般納稅人。2016年7月1日購(gòu)買一批材料用于制造，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)格1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元。材料收到了，貸款也同時(shí)還了。2016年9月，排卵鑒定材料有缺陷，但可以用于制造。供銷國(guó)協(xié)議后，中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)批準(zhǔn)材料價(jià)格打八折，并收到賣方出具的黃金單據(jù)。

2016年7月1日采購(gòu)物資時(shí):借:原材料-甲料1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)170貸:利息1170 2016年9月發(fā)生銷售折扣退款時(shí):應(yīng)返還甲料= 1000×20% = 200萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移= 200 × 17% =，