“營(yíng)改增”作為信息化稅收試點(diǎn)的壓軸之作和供給側(cè)最重要的制度改革舉措，符合建設(shè)國(guó)家工程產(chǎn)業(yè)化研究所和改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的要求，既能為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，又能為未來可持續(xù)發(fā)展提供滯動(dòng)力。“營(yíng)改增”后，發(fā)生了一系列稅收變化，其中與一個(gè)人密不可分的個(gè)人所得稅，前后差別不大。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅計(jì)算問題

（

I)

查收<關(guān)于合理避稅/p >個(gè)人所得稅=(轉(zhuǎn)移收入-房屋原值-費(fèi)用)×20%

1.在集中營(yíng)改革之前

(一)轉(zhuǎn)讓收入:為個(gè)人或集體轉(zhuǎn)讓房屋的具體交易價(jià)格

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)稅價(jià)格或所得。

(2)房屋原值:一個(gè)人在購(gòu)房時(shí)所支付的具體價(jià)格以及所繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

(3)適當(dāng)費(fèi)用:為一個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋時(shí)支付的稅費(fèi)及相關(guān)適當(dāng)費(fèi)用。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋時(shí)繳納的稅款，是指具體的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加、農(nóng)用地增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。相關(guān)適當(dāng)費(fèi)用是指按照明確規(guī)定具體支付的房屋裝修費(fèi)用、房屋貸款、利息、公證費(fèi)等費(fèi)用。

2.集中營(yíng)改造后，

(1)轉(zhuǎn)讓收入:一人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不從增值稅中扣除。

(2)房屋原值:一個(gè)人購(gòu)房時(shí)所繳納的具體樓層價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)，包括購(gòu)房時(shí)所繳納的增值稅。

(3)適當(dāng)費(fèi)用:一個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋時(shí)支付的稅費(fèi)及相關(guān)適當(dāng)費(fèi)用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓所支付的增值稅。

(二)批準(zhǔn)征收

個(gè)人所得稅=轉(zhuǎn)移收入×核定征收率(居住面積:1%；非住宅2%)

1.營(yíng)改增前；轉(zhuǎn)讓收入為一人或多人轉(zhuǎn)讓房屋的具體成交價(jià)格

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)為合理避稅而核定的應(yīng)稅價(jià)格或所得。

2.營(yíng)改增后:轉(zhuǎn)讓收入為一人轉(zhuǎn)讓房屋無增值稅的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格或者收入的，核定的計(jì)稅價(jià)格或者收入不含增值稅。免征增值稅的，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不從增值稅中扣除。

行政拘留買賣普通房屋(嚴(yán)重不足2年)，營(yíng)業(yè)額含稅100萬元，征收率5%。個(gè)人所得稅要多少才算征得批準(zhǔn)？

在集中營(yíng)改革之前

100萬× 1% = 1萬元

營(yíng)地改造后

不含增值稅收入= 100萬/(1+5%)= 95.2381萬元

應(yīng)納個(gè)人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元

營(yíng)改增后減稅:10000-9523.81=476.19元

二、一人出租住房個(gè)人所得稅計(jì)算問題

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(保費(fèi)收入-可抵扣費(fèi)用)×適用稅額(10%或20%)

1.在集中營(yíng)改革之前

(1)地價(jià)收入是指一個(gè)人出租自己的房屋所獲得的地價(jià)。

(2)對(duì)于可抵扣費(fèi)用，按照《商務(wù)部關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)難點(diǎn)的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕146號(hào))的明確規(guī)定，依次抵扣以下費(fèi)用:

(1)個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃環(huán)節(jié)繳納的稅款，即增值稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

(2)出租個(gè)人財(cái)產(chǎn)的具體費(fèi)用由稅務(wù)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)；

③法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用從國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中扣除。

2.集中營(yíng)改造后，

(1)地價(jià)收入:不含增值稅的收入。免征增值稅的，保費(fèi)收入不從增值稅中扣除。

(2)扣除費(fèi)用仍按國(guó)稅函[2002]146號(hào)文規(guī)定的順序扣除，其中租金收入中扣除的稅款不包括本次租金繳納的增值稅。

年平均地價(jià)收入6萬元的情況下，1月份應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？

在集中營(yíng)改革之前

一個(gè)人租房獲得的地價(jià)收入，在租賃期內(nèi)可以平均分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤竺吭伦饨鸬陀?萬元的，可以免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

房產(chǎn)稅=60000×4%=關(guān)于合理避稅2400

應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入，扣除已繳納的稅款，扣除法律規(guī)定的費(fèi)用，扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，乘以適用稅額，得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，乘以租賃結(jié)束時(shí)的數(shù)字，得出地價(jià)收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000-200)×(1-20%)×10%×12 = 4608元

營(yíng)地改造后

一個(gè)人租房獲得的地價(jià)收入，在租賃期內(nèi)可以平均分?jǐn)?。如果分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元，可以享受外商投資免征中小企業(yè)增值稅。

不含增值稅收入= 60000/(1+5%)=57143元

房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元

應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入，扣除已繳納的稅款，扣除法律規(guī)定的費(fèi)用，扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，乘以適用稅額，得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，乘以租賃結(jié)束時(shí)的數(shù)字，得出地價(jià)收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(57143÷12-2285÷12)×(1-20%)×10%×12 = 4389元

營(yíng)改增后減稅:4608-4389=219元

三、政策性業(yè)務(wù)員和股票經(jīng)理的報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算問題

政策性銷售人員和股票管理人員取得的報(bào)酬收入，應(yīng)當(dāng)按照“勞動(dòng)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

1.在集中營(yíng)改革之前

以一個(gè)月內(nèi)獲得的報(bào)酬收入作為一次性收入，先扣除會(huì)展業(yè)的生產(chǎn)成本，再扣除具體的增值稅和附加費(fèi)，金額按照

個(gè)人所得稅條例

計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。其中，展覽業(yè)產(chǎn)生的合理避稅成本占每筆收入的40%。

2.集中營(yíng)改造后，

在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，保險(xiǎn)推銷員和股票經(jīng)理獲得的報(bào)酬收入是不包括在內(nèi)的

增值稅

收入，其展覽業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)算序數(shù)是唯一的

增值稅

報(bào)酬收入。

行政拘留是證券經(jīng)理。2016年7月，因合理避稅獲得報(bào)酬3.5萬元，并計(jì)算個(gè)人所得稅。

在集中營(yíng)改革之前

報(bào)酬收入中展覽業(yè)生產(chǎn)成本為3.5萬×40% = 1.4萬元

應(yīng)該被接受

增值稅

并追加35000×5.6%=1960元

應(yīng)該被接受

個(gè)人所得稅

(35000-14000-1960)×(1-20%)×20% = 3046.4元

營(yíng)地改造后

將薪酬收入轉(zhuǎn)換為不含增值稅的收入

35000/(1+3%)=33981

在報(bào)酬收入中，會(huì)展業(yè)生產(chǎn)成本為33981×40%=13592.4元

應(yīng)交增值稅及附加費(fèi)33，981× 3.36% = 1，141.8元

應(yīng)該被接受

個(gè)人所得稅

(33981-13592.4-1141.8)×(1-20%)×20% = 3079.5元

營(yíng)地改造后，

增值稅率

下降，所以整體稅率下降。