貨運(yùn)行業(yè)包括公路和港口鐵路運(yùn)輸，企業(yè)注冊(cè)和運(yùn)營(yíng)更加廣泛。難得的方式是，關(guān)聯(lián)方(車、船一般是第三方)可以獲得個(gè)人買賣金融機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益，而這是憑借附屬中小企業(yè)和組織等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體地位所不能獲得的，關(guān)聯(lián)方會(huì)以“租金”、“費(fèi)率”的名義收取收益。司法部、國(guó)家研究所

《局關(guān)于全省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代零售商增值稅改增值稅稅制改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕37號(hào))具體。從去年8月1日起，“營(yíng)改增增值稅”制度改革將在全省范圍內(nèi)推進(jìn)。在“商改增”體制改革范圍內(nèi)，貨運(yùn)掛靠經(jīng)營(yíng)涉稅可能性有多大？

一般納稅人身份

“增值稅改革”后，增值稅納稅人分為一般納稅人和零星納稅人。符合條件的中小貨運(yùn)企業(yè)必須申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2013〕37號(hào)等文件的有關(guān)明確規(guī)定，中小貨運(yùn)企業(yè)在不超過(guò)12個(gè)月的營(yíng)業(yè)月內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅公共服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人額度。

未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定并發(fā)處理的。負(fù)責(zé)人

期限屆滿后，行政機(jī)關(guān)將在20日內(nèi)制作并送達(dá)《金融事項(xiàng)合理避稅技巧申請(qǐng)表》，告知納稅人，涉稅可能性僅次于

《組織法》第34條的明確規(guī)定應(yīng)以本必要性第3條明確規(guī)定的情形發(fā)生后一個(gè)月內(nèi)交通行業(yè)的營(yíng)業(yè)額為依據(jù)

11%的稅額計(jì)算為應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

“營(yíng)改增”后允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

第二十二條在體制改革中全面實(shí)施。下列進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅中扣除:

(一)從銷售者或提供者處取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅(包括貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票和銷售稅控機(jī)動(dòng)車愛(ài)國(guó)彩票，下同)。

(二)從中國(guó)海關(guān)取得的中國(guó)海關(guān)出口增值稅，附有支付憑證末注明的增值稅合理避稅技巧。

(三)收購(gòu)大米，除增值稅專用發(fā)票或中國(guó)海關(guān)出口增值稅完稅證明外，按照大米收購(gòu)價(jià)格和大米購(gòu)銷單據(jù)上注明的13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照貨物運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算收據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)在中華人民共和國(guó)納稅憑證(以下簡(jiǎn)稱納稅憑證)上注明的，在接受外國(guó)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)后，從全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者中介機(jī)構(gòu)取得用于納稅的增值稅。涉稅掛靠經(jīng)營(yíng)的可能性在于能否取得增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以抵消合理避稅。

關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣

雖然看似是個(gè)人利益的貨幣聯(lián)盟，但在實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)方合理避稅的技巧普遍寬松，關(guān)聯(lián)方本質(zhì)上處于自營(yíng)狀態(tài)。體制改革全面落實(shí)第二條，該條明確規(guī)定，單位通過(guò)承包、租賃、掛靠等方式經(jīng)營(yíng)合理避稅技巧的，承包人、租賃人或掛靠人(以下簡(jiǎn)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、掛靠人(以下簡(jiǎn)稱發(fā)包人)的名義進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人。如果納稅人是人為因素掛靠，掛靠人內(nèi)部會(huì)出具單據(jù)，但收入和生產(chǎn)成本不歸掛靠人所有。掛靠人的本質(zhì)是收取掛靠租金。貨運(yùn)服務(wù)收入和生產(chǎn)成本很難匹配。需要注意的是，如果被叫方申請(qǐng)的增值稅年?duì)I業(yè)額為人均500，則屬于一般納稅人。因?yàn)橹谱鞒杀静皇潜唤蟹?，制作成本難以入賬，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，一般納稅人無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票。因此，如果鐵路運(yùn)輸由一般納稅人經(jīng)營(yíng)，就需要將被叫方的全部經(jīng)營(yíng)費(fèi)用納入承包方、出租方和被叫方的財(cái)務(wù)核算，以被叫方的收入為基礎(chǔ)重新分配個(gè)人利益。只有這樣才能扣除被叫方相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。這種本質(zhì)早已是一種經(jīng)營(yíng)管理行為，改變了自我管理的局面。

“商改改”后鐵路運(yùn)輸中小企業(yè)稅率差異研究

(a)法院

納稅人和零星體制改革的納稅人稅率差別不大

全面實(shí)施體制改革明確規(guī)定零星納稅人增值稅稅率為3%。在“改革陣營(yíng)”之前

稅率為3%。似乎“營(yíng)改增”前后的明確規(guī)定是一樣的，但由于計(jì)稅方法不同，稅率略有不同。比如某中小運(yùn)輸貨運(yùn)企業(yè)A是零星納稅人，收入100萬(wàn)元(含稅)。公司應(yīng)繳納的增值稅為“營(yíng)改增”前100 × 3% = 3(萬(wàn)元)，“營(yíng)改增”后100 ÷ (1+3%) × 3% = 2.91(萬(wàn)元)。交通運(yùn)輸和貨運(yùn)中小企業(yè)零星納稅人的稅率略高于增值稅納稅人。

(二)一般納稅人掛靠業(yè)務(wù)和管理稅率差異較大的體制改革

由于中小型貨運(yùn)企業(yè)的食用油消耗、貨場(chǎng)公共服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)是貨運(yùn)生產(chǎn)成本的主要樞紐，根據(jù)上述研究，關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)生產(chǎn)成本不是關(guān)聯(lián)人，因此難以記錄生產(chǎn)成本和扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，因此關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)管理

差別挺大的。

我們假設(shè)運(yùn)輸和貨運(yùn)中小企業(yè)A為中小企業(yè)B的制造提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入1000萬(wàn)元(不含稅)，其中400萬(wàn)元(不含稅)用于食用油，100萬(wàn)元(不含稅)用于貨場(chǎng)公共服務(wù)和車輛修理，均取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為5萬(wàn)元。

A.公司應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額= 1000× 11%-500× 17%-5 = 20(萬(wàn)元)，制造業(yè)中小企業(yè)b .公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。

如果A、公司掛靠注冊(cè)運(yùn)營(yíng)模式收取“合理避稅技能租金”，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500× 17% = 85(萬(wàn)元)，A、公司應(yīng)納稅額= 1000× 11%-5 = 105(萬(wàn)元)，B、制造型中小企業(yè)，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。

附屬經(jīng)營(yíng)與管理的稅率差為105-20 = 85(萬(wàn)元)。

A未在規(guī)定期限內(nèi)辦理并發(fā)一般納稅人認(rèn)定的，按照11%增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票，中小企業(yè)B的制造不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，”

“之后，貨運(yùn)企業(yè)有可能掛靠注冊(cè)運(yùn)營(yíng)模式，相關(guān)納稅人應(yīng)予以關(guān)注。