從2009年1月1日起實(shí)施修訂后的《增值稅組織法》，至2016年5月1日，司法部和國(guó)家研究院

金融事務(wù)

《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))已將所有中小企業(yè)新增房地產(chǎn)所含增值稅納入全省抵扣范圍，中華民族已比較原始地實(shí)現(xiàn)了依法合理避稅的增值稅制度。如何管理固定資產(chǎn)(包括房地產(chǎn))增值稅

金融事務(wù)

我局先后出臺(tái)了一系列制度、新聞稿、明確規(guī)定，而中小企業(yè)在掌握與固定資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)文件時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“固定資產(chǎn)入賬周”。

以下所述固定資產(chǎn)是指納稅人遵守財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條或司法部、商務(wù)部關(guān)于本省執(zhí)行的情況

增值稅

已經(jīng)按照原國(guó)際會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)是指使用12個(gè)月以上的機(jī)器人、機(jī)器、運(yùn)輸工具等與制造、經(jīng)營(yíng)、管理有關(guān)的有形財(cái)產(chǎn))。本文所指的不動(dòng)產(chǎn)是指不能出行或出行后會(huì)改變其物理屬性和外觀的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

參賽時(shí)間1:2009年1月1日

本時(shí)間適用于財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定的營(yíng)改增試點(diǎn)以外的企業(yè)。

財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人出售其使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱使用過的固定資產(chǎn))，在不同情況下應(yīng)征收何種合理避稅。

增值稅

(1)出售2009年1月1日后購(gòu)買或自制的屬于合理避稅的固定資產(chǎn)，并按適用稅種征收增值稅；(2)2008年12月31日未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2008年12月31日出售自己購(gòu)買或自制的自用固定資產(chǎn)，按4%的稅率征收增值稅；(三)2008年12月31日已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，在省道和臺(tái)灣地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)中購(gòu)買或自制的自用固定資產(chǎn)出售，按4%的稅率征收增值稅；出售在省道、臺(tái)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購(gòu)買或自制的自用固定資產(chǎn)，按適用稅額征收增值稅。此外，根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于降低增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))，上述規(guī)定中的“增值稅減半征收率為4%”從2014年7月1日起，根據(jù)簡(jiǎn)單需要，改為2%增值稅，稅率為3%。

財(cái)稅[2008]170號(hào)文件對(duì)相關(guān)中小企業(yè)不再有效。因?yàn)轱w機(jī)、卡車、輪船、機(jī)器人、機(jī)器等制造電子設(shè)備都有10年的折舊期，什么是合理避稅，折舊期長(zhǎng)，如何抵扣以前的進(jìn)項(xiàng)稅，很多中小企業(yè)都找不到，所以在會(huì)計(jì)周對(duì)這類固定資產(chǎn)進(jìn)行登記管理就顯得尤為重要。

入職時(shí)間2:營(yíng)改加試點(diǎn)日

從2012年1月1日起，天津的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代零售業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增試點(diǎn)，然后逐步擴(kuò)大到省內(nèi)專業(yè)人員。試點(diǎn)中小企業(yè)如何管理流動(dòng)固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間？關(guān)鍵問題是固定資產(chǎn)的采購(gòu)是在試點(diǎn)前還是試點(diǎn)后進(jìn)行，固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是否按時(shí)抵扣?！渡虅?wù)部關(guān)于一般納稅人銷售自用固定資產(chǎn)增值稅難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2012年第1號(hào)新聞稿)和財(cái)稅[2014]57號(hào)文件明確規(guī)定:增值稅一般納稅人存在單純必要性征收增值稅的應(yīng)稅行為，銷售按照明確規(guī)定不可抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的， 根據(jù)簡(jiǎn)單需要，可以按3%減2%的稅率征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。 即對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，同樣的增值稅專用發(fā)票屬于“不能抵扣且未按明確規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)”，出售時(shí)按簡(jiǎn)單必要性繳納增值稅。

進(jìn)入時(shí)間3:一般納稅人識(shí)別日期

2012年2月1日商務(wù)部執(zhí)行2012年第1號(hào)文件新聞稿。商務(wù)部2012年第1號(hào)新聞稿和財(cái)稅[2014]57號(hào)文件明確規(guī)定，納稅人購(gòu)買或制作固定資產(chǎn)為零星納稅人，認(rèn)定為普通納稅人時(shí)，固定資產(chǎn)以3%減去合理避稅的比例出售，增值稅按2%征收。零星納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)在第一時(shí)間對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行整理，將固定資產(chǎn)準(zhǔn)確錄入IT系統(tǒng)或進(jìn)行登記。

參賽時(shí)間4:2016年5月1日，新房地產(chǎn)日

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確規(guī)定，從2016年5月1日起，中小企業(yè)新增房地產(chǎn)可抵扣相同的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣暫行規(guī)定的新聞稿》(商務(wù)部2016年第15號(hào)新聞稿)，在取得抵扣聯(lián)時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅扣除60%的進(jìn)項(xiàng)稅；40%為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從取得抵扣聯(lián)的1月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

現(xiàn)在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件頒布，房地產(chǎn)租賃是有償?shù)?/p>

增值稅

。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2第一條第(九)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人租賃2016年4月30日年末取得的房地產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租2016年5月1日后取得的房地產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法。因此，中小企業(yè)在租賃房地產(chǎn)時(shí)，也應(yīng)該檢查房地產(chǎn)的購(gòu)買日期，以選擇不利的支付方式。